Должна ли российская организация быть налоговым агентом по налогу на прибыль при оплате транспортных услуг китайской фирме без представительства в РФ?

Добрый день.

В общем случае, доход иностранной организации от международной перевозки подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 10% на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо МФ РФ от 01.08.2025 N 03-08-13/74645).

При этом, согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение от 13.10.2014 «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в этом договаривающемся государстве.

На основании пп. «g» п. 1 ст. 3 Соглашения термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда такое судно используется исключительно для перевозки между пунктами в другом договаривающемся государстве.

Следовательно, если китайский перевозчик осуществляет международную перевозку грузов по маршруту из Китая до Красноярска морским или воздушным транспортом, то российская организация не обязана удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента с дохода, выплаченного китайской организации на основании п. 1 ст. 8 Соглашения.

Если китайский перевозчик осуществляет международную перевозку грузов автомобильным или железнодорожным транспортом, то учитывая, что такие перевозки грузов не являются международными в значении пп. «g» п. 1 ст. 3 Соглашения, к рассматриваемым правоотношениям подлежит применению ст. 7 Соглашения.

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 7 Соглашения российская организация не обязана в качестве налогового агента удерживать налог на прибыль с дохода, выплаченного китайской организации за осуществление ею автомобильной и/или железнодорожной перевозки между пунктом, находящимся на территории КНР, и пунктом, находящимся на территории РФ.

С уважением, А. Грешкина