Как указать страну происхождения в электронном ГТД?

Добрый день,
Ответ на вопрос №1

Если импортер приобретает импортный товар, то в случае простой комплектации (сборки) отдельных самостоятельных товаров (инструментов) в один новый товар (комплект инструментов), правильным решением является указание в счете-фактуре на реализацию (или УПД со статусом «1») нового товара (комплекта инструментов), в каждой из ниже указанных граф через запятую:
- в графе 10 - несколько кодов стран (если импорт товаров осуществляется из нескольких стран)
- в графе 10а - несколько наименований стран происхождения товаров (если импорт товаров осуществляется из нескольких стран)
- в графе 11 - несколько номеров ГТД (если импорт товаров осуществляется по разным ГТД)

Такой подход рекомендован в Письмах МФ РФ от 31.05.2012 N 03-07-09/60, от 19.02.2010 N 03-07-09/10:
Отражение в указанных графах соответственно нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций, в которых указано количество товаров, относящихся к соответствующей таможенной декларации, не следует рассматривать как нарушение порядка заполнения счета-фактуры.

Но, также имеются Письма МФ РФ от 13.12.2012 N 03-07-13/01-57, от 31.08.2010 N 03-07-11/374, в которых высказана позиция, что страной происхождения комплекта, сформированного на территории РФ из комплектующих, приобретенных у различных поставщиков и ввезенных в РФ с территории разных иностранных государств, можно считать территорию РФ. В связи с этим, при реализации указанного нового товара (комплекта) в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» следует ставить прочерки.

При этом, в соответствии с п. 5 Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018 N 49 отмечено, что для того, чтобы признать происхождением товара определенную страну, не достаточно произвести с первоначально имеющимися компонентами простые сборочные операции или разборку товаров по частям (в том числе, составление наборов товаров), которые не приводят к существенному отличию полученного товара от исходных материалов (компонентов).

Следовательно, если импортер берет исходный товар (компонент) под названием «инструмент» и из нескольких таких инструментов просто составляет новый товар под названием «комплект инструментов», то исходя из приведенных выше Правил, простое сложение отдельных компонентов в один новый товар не достаточно, чтобы признать Россию страной происхождения нового полученного товара под названием «комплект инструментов».
В связи с этим, лучше в графах 10, 10а и 11 указать через запятую соответствующие данные.

Если импортер применяет счета-фактуры в электронной форме, при которой существует ограничение по количеству символов для заполнения графы 11 счета-фактуры, то допустимо в этом случае ограничиться указанием только того номера ГТД (или двух ГТД), компоненты которых, имеют наибольшую стоимость.

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Ответ на вопрос №2

Согласно пп. 13 и пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре указываются, соответственно, страна происхождения товара и номер таможенной декларации.
Аналогичное правило заполнения счета-фактуры предусмотрено пп. «к» и пп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На основании Письма ФНС РФ от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ порядок заполнения УПД со статусом «1» аналогичен порядку заполнения счета-фактуры в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

При этом, в соответствии с официальным мнением, изложенным в Письме МФ РФ от 26.01.2018 N 03-07-08/4259:
В соответствии с подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Пунктом 5 статьи 169 Кодекса также установлено, что сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 данной нормы Кодекса, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Следовательно, налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в счетах-фактурах (УПД) сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах (УПД) поставщиков.

Не нужно указывать номер таможенной декларации и страну происхождения товара, только в следующих ситуациях:
- при регистрации корректировочных счетов-фактур (пп. «р» п. 6 Правил ведения книги покупок)
- при покупке товаров, импортированных из ЕАЭС, так как в этом случае таможенная декларация на товары не оформляется (Письмо МФ РФ от 23.08.2017 N 03-07-13/1/53878)
- поставщиком не указаны в счетах-фактурах (УПД) номера таможенных деклараций и страна происхождения товара

Поэтому, если вы покупаете импортные товары у российского поставщика и в документах российского поставщика не указаны страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации, то их не надо указывать и в ваших документах на реализацию этих товаров.

С уважением, А. Грешкина