Как отражать в учете затраты по КС‑2 частично заказчиком?

Добрый день,
Акт выполненных работ является первичным документом, на основании которого, подрядчик учитывает свою выручку, а заказчик принимает к учету выполненные подрядчиком работы (Письмо МФ РФ от 27.09.2019 N 03-07-11/74445).

Акт является двусторонним документом и подписывается обеими сторонами договора - подрядчиком и заказчиком (Письма МФ РФ от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 03.12.2015 N 03-03-06/70541).

Ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы установлена ст. 723 ГК РФ, согласно которой в случаях, когда работа выполнена с нарушением качества, заказчик вправе по своему выбору потребовать от подрядчика, в том числе безвозмездного устранения недостатков в разумный срок.
Поэтому, заказчик вправе обратиться к подрядчику с требованием о подписании корректирующих документов, в которых будет отражена фактическая стоимость работ.

Если в акте приема-передачи КС-2 отражена полная стоимость и объем работ, зафиксированные в смете, то в случае несогласия заказчика с этими данными, как несоответствующими фактическому объему выполненных работ, заказчик должен оформить замечания и возражения, либо претензию. В этом случае, на основании претензии подрядчик выставляет корректирующие документы, а заказчик принимает к учету только тот объем работ, который фактически выполнен и НДС к вычету с фактически выполненных и принятых работ.

Согласно разъяснениям в Письмах МФ РФ от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@), от 28.08.2014 N 03-03-10/43034, ошибки в первичных учетных документах, которые не препятствуют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, с которыми связано применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, факт отказа заказчика от подписи в предъявленных актах приемки-передачи КС-2 работ по причине невыполнения подрядчиком работ в полном объеме, препятствует заказчику включить в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, стоимость работ на основании данного документа.

По вопросу принятия заказчиком НДС к вычету, в Письме МФ РФ от 29.11.2012 N 03-07-11/518, отмечено, что особый порядок применения налоговых вычетов в случаях, когда между заказчиком и подрядчиком существуют неурегулированные разногласия по объему и стоимости выполненных работ, НК РФ не установлен, поскольку п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Соответственно, в рассматриваемом случае, необходим корректировочный счет-фактура, выставленный подрядчиком.

Если спор между заказчиком и подрядчиком об объеме фактически выполненных работ не будет урегулирован ими самостоятельно в досудебном порядке, то заказчику следует обращаться с иском в суд.
Как отмечено в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», даже наличие акта приемки работ, подписанного заказчиком, не лишает заказчика права представить суду возражения по объему и стоимости работ.

С уважением, А. Грешкина