Единственный участник, доля 100%, ликвидирует ООО. Что с налогообложением?

Добрый день,
При выходе одного участника из общества, на основании ст. 94 ГК РФ и ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», его доходом признается действительная стоимость доли, которая подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо МФ РФ от 02.10.2020 N 03-04-06/86502).

При этом, если доля в уставном капитале общества непрерывно принадлежала выходящему участнику - физическому лицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет, то доход в виде действительной стоимости доли не облагается НДФЛ, на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ (Письма МФ РФ от 14.12.2022 N 03-04-05/122677, от 15.02.2022 N 03-04-05/10399, от 23.11.2021 N 03-04-06/94636, от 07.09.2021 N 03-04-05/72368).

В рассматриваемом случае, участник с долей 100% не просто выходит из состава участников, а происходит ликвидация этого общества. Соответственно, участнику выплачивается не действительная стоимость доли, а происходит распределение имущества ликвидируемого общества.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, превышение суммы денежных средств или рыночной стоимости имущества, полученных участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами на приобретение доли в ООО, приравнивается к дивидендам, которые подлежат налогообложению НДФЛ (Письмо МФ РФ от 08.04.2020 N 03-04-06/27870).

Начиная с 2021 года к дивидендам применяется ставка НДФЛ в зависимости от их размера:
- 13% с суммы до 5 млн. рублей (включительно)
- 15% с суммы, превышающей 5 млн. рублей

Данные разъяснения приведены в Письмах ФНС РФ от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@, МФ РФ от 07.06.2021 N 03-04-05/44556.

С уважением, А. Грешкина