Какие последствия с точки зрения уплаты НДС при оказании услуг гражданам РФ юрлицом Казахстана?

Добрый день,
В отношении операций, проводимых между лицами, входящими в состав ЕАЭС (в рассматриваемом случае, Россия и Казахстан), для целей определения НДС, следует руководствоваться положениями раздела IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).

На основании п. 28 Протокола, взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления НДС определяется согласно п. 29 Протокола, в зависимости от вида выполняемых работ (оказываемых услуг).

Согласно пп. 4 п. 29 Протокола, местом реализации, в частности, консультационных услуг признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Учитывая, что консультационные услуги приобретаются гражданами РФ, находящимися на территории РФ, то местом их реализации признается территория РФ.

Также, в рассматриваемой ситуации, необходимо учитывать, что обычные физические лица (граждане) не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).

Кроме того, с 4 марта 2024 вступил в силу «Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме от 9 декабря 2022 года» (далее – Протокол от 09.12.2022). Ратифицирован в РФ Федеральным законом от 24.07.2023 N 328-ФЗ.

Протокол от 09.12.2022 устанавливает порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме налогоплательщиком одного государства ЕАЭС налогоплательщику другого государства ЕАЭС, а также физическим лицам, не являющимся ИП и налогоплательщиками другой страны ЕАЭС.

В соответствии с Протоколом от 09.12.2022, к услугам в электронной форме относятся услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий и перечень которых утверждается Советом Комиссии.

Перечень услуг в электронной форме утвержден Решением Совета Комиссии от 27.09.2023 N 97, который вступил в силу с 04.03.2024 и начал применяться с 01.04.2024.

Учитывая, что консультационные услуги оказываются в данной ситуации дистанционно, то на основании п. 9 Протокола от 09.12.2022, при оказании услуг в электронной форме физическим лицам, юридическое лицо-резидент Республики Казахстан подлежит постановке на учет в налоговом органе РФ с самостоятельной уплатой НДС в бюджет РФ со стоимости оказанных консультационных услуг.

С уважением, А. Грешкина