Становится ли ИП из РФ налоговым агентом ИП из Казахстана в части уплаты НДС и НДФЛ при администрировании YouTube‑канала?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1 в части налогового агента по НДС

В отношении операций, проводимых между лицами, входящими в состав ЕАЭС, для целей НДС следует руководствоваться положениями раздела IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).
На основании п. 28 Протокола, взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Место реализации для целей исчисления НДС определяется согласно п. 29 Протокола, в зависимости от вида выполняемых работ (оказываемых услуг).

При этом, начиная с 4 марта 2024 вступил в силу «Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме от 9 декабря 2022 года» (далее – Протокол от 09.12.2022). Ратифицирован в РФ Федеральным законом от 24.07.2023 N 328-ФЗ.

Протокол от 09.12.2022 устанавливает порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме налогоплательщиком одного государства ЕАЭС налогоплательщику другого государства ЕАЭС, а также физическим лицам, не являющимся ИП и налогоплательщиками другой страны ЕАЭС.

В соответствии с Протоколом от 09.12.2022, к услугам в электронной форме относятся услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий и перечень которых утверждается Советом Комиссии.

Перечень услуг в электронной форме утвержден Решением Совета Комиссии от 27.09.2023 N 97, который вступил в силу с 04.03.2024 и начал применяться с 01.04.2024. Перечень услуг в электронной форме в целом аналогичен электронным услугам, перечисленным в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Исходя из данного Перечня, услуги (работы), оказываемые ИП-резидентом Республики Казахстан, связанные с администрированием Youtube каналов Заказчика, если они оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через сеть Интернет, относятся к услугам в электронной форме.

Для целей НДС, местом реализации услуг в электронной форме признается территория государства-члена ЕАЭС, на которой осуществляет деятельность покупатель услуг (пп. 4 п. 29 Протокола (в редакции п. 2 ст. 1 Протокола от 09.12.2022).

В Протоколе от 09.12.2022, применяется термин «налогоплательщик» одного государства-члена, оказывающий услуги в электронной форме. Соответственно, положения данного Протокола от 09.12.2022 распространяется как на иностранные юридические лица (организации), так и на иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме.

Поскольку, постановка на учет иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме, ст. 83 НК РФ не предусмотрена, то на основании п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ, российский ИП, приобретающий у иностранного ИП услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ, признается налоговым агентом по НДС. Данные разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 13.01.2022 N 03-07-08/1108, от 26.07.2021 N 03-07-08/59533, от 09.01.2020 N 03-07-08/38.

Если российский ИП применяет УСН, то согласно пп. 3 ст. 346.11 НК РФ, ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ (импорте), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ, в качестве налогового агента. На основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ, ИП, применяющие УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Добрый день,

Ответ на вопрос №2 в части налогового агента по НДФЛ

Иностранные граждане, зарегистрированные на территориях иностранных государств в качестве ИП, для целей налогообложения доходов, в частности, НДФЛ, признаются обычными физическими лицами (иностранными гражданами) (Письмо МФ РФ от 11.09.2020 N 03-04-05/80095).

Если российский ИП выплачивает виды доходов, поименованные в п. 1 ст. 208 НК РФ физическим лицам, в том числе, зарегистрированным на территории иностранного государства в качестве ИП, то для указанных иностранных физических лиц этот доход признается, полученным от источников в РФ, только если работы (услуги) совершаются на территории РФ (пп. 6, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если ИП, зарегистрированные по законодательству иностранных государств, оказывают услуги на территориях иностранных государств, то такие доходы рассматриваются как доходы от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ) и, соответственно, не подлежат налогообложению в РФ.

В связи с этим, при выплате российским ИП вознаграждения ИП, зарегистрированному по законодательству Республики Казахстан, у российского ИП не возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

Это означает, что налог с полученного от российского ИП дохода, рассчитывается и уплачивается самостоятельно иностранными ИП в соответствии с применяемой им системой налогообложения в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Республики Казахстан.

С уважением, А. Грешкина