Как происходит налогообложение при продаже франшизы резиденту Казахстана?

Добрый день,
Ответ на вопрос №1: Какие налоговые обязательства возникают у российской компании при выплате стороной РК стороне РФ: паушального платежа или роялти ежемесячно?

При получении ООО-резидентом РФ, применяющим УСН, паушального платежа или роялти за предоставление права пользования франшизой ИП-резиденту Республики Казахстан, данные суммы у ООО включаются в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет ООО.
В данном случае, при формировании налоговой базы по УСН, доход учитывается единовременно в фактически полученной сумме.

Ответ на вопрос №2: Кто является плательщиком НДС? Возникает ли НДС у ООО РФ? Какая ставка НДС?

В отношении операций, проводимых между лицами, входящими в состав ЕАЭС (в рассматриваемом случае, Россия и Казахстан), следует руководствоваться положениями раздела IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).

На основании п. 28 Протокола, взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Согласно пп. 4 п. 29 Протокола, местом реализации услуг по передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав на объект интеллектуальной собственности, признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщик которого приобретает данные услуги.

Поскольку, в рассматриваемом случае, покупателем прав на пользование франшизой является казахский ИП, то для целей НДС местом реализации данных услуг, признается территория Республики Казахстан (Письма МФ РФ от 16.11.2022 N 03-07-11/111868, от 20.01.2022 N 03-07-13/1/3076, от 03.09.2019 N 03-07-13/1/67706, от 04.03.2021 N 03-07-13/1/15393, от 20.02.2021 N 03-07-13/1/12124, от 20.01.2021 N 03-07-13/1/2641).

Соответственно, при выплате казахским ИП паушального платежа или роялти, ИП вправе удержать НДС в качестве налогового агента по ставке, предусмотренной для данной операции налоговым законодательством Республики Казахстан.

Обращаю ваше внимание, что данным Сервисом предоставляются консультации только в рамках российской законодательной системы, поэтому, о ставках НДС, применяемых на территории иностранного государства, необходимо проконсультироваться у соответствующего специалиста.

Ответ на вопрос №3: Если компания Казахстана удержит 10% налога у источника выплаты, то как ООО РФ отразить у себя данное удержание?

Полагаю, что данный вопрос относится к удержанию налога на доходы в размере 10%, предусмотренного ст. 12 «Роялти» Конвенции, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете сумма налога на доходы, удержанная на территории иностранного государства, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Д 51 (52) К 62 - получена оплата от казахского ИП
Д 76 К 62 - удержание казахским ИП налога на доходы в размере 10%
Д 99 К 76 - сумма удержанного налога отнесена на убыток организации, применяющей УСН

Поскольку, организация применяет УСН, то сумма налога на доходы, удержанная в иностранном государстве, не засчитывается в РФ в счет уплаты налога по УСН. Разъяснения приведены в многочисленных Письмах МФ РФ от 06.10.2011 N 03-08-05, от 25.03.2009 N 03-08-05, от 25.12.2006 N 03-11-04/2/290, от 12.08.2016 N 03-11-06/2/47416, от 29.05.2012 N 03-11-09/40, ФНС РФ от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@, от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8090, от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9680@, УФНС РФ по Москве от 09.04.2010 N 16-12/037472@.

Если российская организация применяет УСН «доходы минус расходы», то сумма налога на доходы, удержанная в иностранном государстве, не учитывается в составе расходов.

Положения пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ применяются только в отношении налогов, установленных НК РФ (речь идет о транспортном, земельном, водном налогах, налоге на имущество, государственных пошлинах, страховых взносах, торговом сборе). Данные разъяснения содержатся в Письмах МФ РФ от 25.12.2006 N 03−11−04/2/290, ФНС РФ от 13.06.2012 N ЕД-4−3/9681@.

Ответ на вопрос №4: Как должен выглядеть сертификат резиденства, который сторона РФ должна предоставить стороне РК? Нужно ли его ежегодно предоставлять?

С 09.12.2017 года вступил в силу Приказ ФНС РФ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.

Выдачу документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС РФ по централизованной обработке данных.

Информация с официального сайта ФНС РФ

С 16.01.2018 на официальном сайте ФНС РФ действует электронный сервис «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации» https://service.nalog.ru/nrez/, который позволяет юридическим лицам сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации. При этом, пользователю достаточно направить только заявление, дополнительные документы не обязательны. Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, на бумаге при формировании заявления необходимо отметить поле «Направить документ на бумажном носителе».

Данный сертификат налогового резидентства РФ действует в течение налогового периода - календарного года. Поэтому, его нужно получать ежегодно, если внешнеэкономический контракт действует в следующем году.

Ответ на вопрос №5: Какие документы по такому контракту предоставляются валютному контролю?

При заключении с иностранным контрагентом внешнеэкономического контракта, необходимо руководствоваться положениями Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

Необходимость представления в банк, через который будут осуществляться расчеты, сведений о заключенном с иностранным контрагентом внешнеэкономического контракта, зависит от общей суммы самого контракта. Контракт для этих целей, оценивается в рублях.
Если контракт заключен в иностранной валюте, то общую сумму контракта в иностранной валюте надо пересчитать в рублевый эквивалент по официальному курсу ЦБ РФ на дату заключения контракта или на дату его последнего изменения (дополнения), меняющего сумму контракта (п. 2.7 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И).

Если сумма контракта не превышает 200 тыс. рублей, то при получении оплаты, в банк сообщается только код вида операции, соответствующий наименованию вида операции (п. 2.7 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И). Коды видов операций указаны в Приложении 1 к Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И.

Если сумма контракта более 200 тыс. рублей, но менее 6 млн. рублей (для экспортного контракта), то по согласованию с банком представляются: договор, документы, связанные с его оплатой и исполнением - счета на оплату, акты приема-передачи выполненных работ или оказанных услуг (п. 2.1, п. 2.5 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И). Полный перечень документов устанавливается самим банком, который можно узнать в отделе валютного контроля банка.

Если сумма контракта более 6 млн. рублей (для экспортного контракта), то его надо поставить на специальный учет в банке (п. 4.2, п. 5.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И). В этом случае, банк присваивает контракту уникальный номер.

По контрактам, поставленным на учет, при совершении валютных операций, помимо представления в уполномоченный банк документов, связанных с проведением операций, и указания кода вида операции, необходимо сообщать уникальный номер контракта (п. 2.22 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И).

С уважением, А. Грешкина