Как признать доход по длящимся услугам в 2024‑2025 годах?

Question

Добрый день.

Организация на УСН (д-р) оказывает услуги по техническому сопровождению ПО сроком с 01.10.2024 по 01.10.2025. В договоре есть общая стоимость данных работ за этот период т.е. ни в месяц никак стоимость услуг не определена, нами получен аванс в 2024г. 100%.

Так как в 2025 г. становимся плательщиками НДС 5%, рассматривался вариант признать услуги за 01.10.2024-31.12.2024 в соответствии с ПБУ 9/99 выручкой, чтоб не платить НДС со всей суммы, но поскольку невозможно определить расходы в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 то остается признавать аванс в качестве кредиторской задолженности и выставлять акт с НДС 01.10.2025г.

Правильно ли я рассуждаю о невозможности признать выручкой, и что в данном случае делать с НДС: включать в стоимость услуг или налоговой базой по НДС будет стоимость услуг по сопровождению, которую надо будет умножить на 5%?

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,
Организации и ИП, применяющие УСН, с 01.01.2025 года признаются плательщиками НДС, если доходы по данным налогового учета за 2024 год составили более 60 млн. рублей (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для определения лимита доходов (60 млн. рублей) по УСН в 2024 году, учитываются общие доходы, отраженные в КУДиР и декларации по УСН по кассовому методу в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
При определении величины доходов, не учитываются только доходы (пп. «а» п. 73 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) в виде положительной курсовой разницы (указанные в п. 11 ст. 250 НК РФ) и субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (п. 1 и п. 5 ст. 145 НК РФ с 01.01.2025).

Соответственно, при определении размера дохода в 2024 году для целей НДС с 2025 года, положения ПБУ не применяются, поскольку они регулируют только порядок бухгалтерского учета.

В налоговом учете при УСН доходы определяются кассовым методом, то есть на дату поступления денег на ваш счет в банке, в кассу, получения вами имущества или имущественных прав или прекращения обязательства иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Полученные авансы (предоплата) также включаются в доходы на дату их поступления (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма МФ РФ от 31.01.2020 N 03-11-11/6179, от 06.07.2018 N 03-11-11/47120, от 11.02.2015 N 03-11-06/2/5832, ФНС РФ от 11.07.2013 N ЕД-4-3/12514@).

Соответственно, если организация на УСН оказывает длящиеся услуги по техническому сопровождению ПО сроком с 01.10.2024 по 01.10.2025, то в период с 01.10.2024 по 31.12.2024 включительно НДС не начисляется.
Если с 2025 года организация будет плательщиком НДС, то сумма НДС определяется по выбранной ставке.
Подробные разъяснения данного вопроса приведены в разделе 16 «Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025» Методических рекомендаций для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, направленных Письмом ФНС РФ от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.

С уважением, А. Грешкина

Как признать доход по длящимся услугам в 2024‑2025 годах?

Вопросы по теме