Как определить сумму задолженности арендатора — с НДС или без НДС?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1

В ситуации, когда плательщиком УСН, являющимся с 2025 года плательщиком НДС по пониженным ставкам (в данном случае – 5%), аванс получен до 01.01.2025, а выполнение работ (оказание услуг) будет производиться после 01.01.2025, разъяснения в части НДС приведены в п. 16 Методических рекомендаций, содержащихся в Письме ФНС РФ от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ (с примером расчета НДС):
- НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется
- Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу (исполнителю) сумму НДС, то при реализации (отгрузке) работ, услуг (товаров) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.
В этом случае, сумма НДС определяется по расчетной ставке:
5/105 или 7/107 (при применении пониженной ставки НДС 5% или 7% соответственно);
20/120 или 10/110 (при применения общеустановленных ставок НДС 20% и 10% соответственно).
Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Следовательно, если арендодатель на УСН получил в декабре 2024 года авансовый платеж по аренде за январь 2025 года, то НДС с полученного аванса не исчисляется и авансовый счет-фактура арендатору не выставляется.
При реализации услуг аренды за январь 2025 года, если арендатор не согласился внести изменения в договор аренды путем составления дополнительного соглашения, предусматривающего увеличение стоимости аренды на сумму НДС, арендодатель выставляет счет-фактуру на сумму аренды, в котором исчисляется и указывается НДС по расчетной ставке (в данном случае – 5/105).

Ответ на вопрос №2

По данной ситуации официальные разъяснения отсутствуют, но считаю, что поскольку, услуги аренды, которые остались неоплаченными, относятся к 2024 году, когда плательщик УСН еще не признавался плательщиком НДС, то сумма задолженности определяется без НДС. В этом случае, арендодатель вправе применить пени и штраф за просрочку арендных платежей (если в договоре аренды они не предусмотрены).

При этом, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 по делу N А40-236292/2022 отмечено, что сделки, которые стали облагаться НДС в силу закона, автоматически «проиндексируются» на сумму налога, которым облагается реализация.

Другими словами, арендодатель на УСН, который становится плательщиком НДС, имеет право увеличить стоимость услуг аренды на размер налога, если сохранение цены прямо не предусмотрено договором аренды.
Кроме того, стороны договора аренды вправе определить сумму задолженности по обоюдному соглашению.

С уважением, А. Грешкина