Как начислять и уплачивать НДС при УСН при разработке ПО для компаний из ЕЭАС?

Добрый день,
Ответ на вопрос №1 о ставках НДС при УСН с 2025 года

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, с 1 января 2025 года плательщики УСН (организации и ИП) признаются плательщиками НДС, за исключением тех, у которых доходы за предыдущий календарный год не превысили 60 млн. рублей включительно.
В этом случае, освобождение от НДС происходит автоматически. От этого освобождения от НДС плательщики УСН не могут отказаться в добровольном порядке. Как разъяснено в Письмах МФ РФ от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245: освобождение от НДС плательщика УСН является его обязанностью, а не правом. Возможность добровольного отказа от этой льготы, НК РФ не предусмотрена.

Если доход за календарный год превысит 60 млн. рублей, то у плательщика УСН возникает возможность выбора:
1. Уплачивать НДС по обычным ставкам (20% или 10%) с правом применения вычетов по НДС
2. Уплачивать НДС по пониженным ставкам (5% или 7%) без права применения вычетов по НДС:
- 5% - если доходы за календарный год составили от 60 млн. рублей до 250 млн. рублей
- 7% - если доходы за календарный год составили от 250 млн. рублей до 450 млн. рублей

Дополнительные разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 24.07.2024 N 03-07-11/69416, в котором отмечено, что при УСН с 2025 года применять ставки НДС 20% (10%), вместо пониженных ставок 5% или 7% вправе только организации и ИП, имеющие сумму дохода за прошлый год, превышающую 60 млн рублей. Организации или ИП сумма доходов которых за прошлый год не превысила 60 млн. рублей, освобождаются от НДС.

Ответ на вопрос №2 о продаже программного обеспечения, не зарегистрированного в отечественном реестре ПО, организациям в Киргизию

Для целей НДС, в отношении операций, проводимых между лицами, входящими в состав ЕАЭС, следует руководствоваться положениями раздела IV «Порядка взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Согласно п. 28 Протокола, взимание НДС при оказании услуг, осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации услуг.
На основании пп. 4 п. 29 Протокола, для целей НДС, место реализации услуг по предоставлению права на использование программного обеспечения, а также, работы, услуги по разработке программного обеспечения, определяется по месту государственной регистрации покупателя (Письмо МФ РФ от 23.07.2021 N 03-07-13/1/59211).

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагается НДС передача исключительных и неисключительных прав на использование программ для ЭВМ (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе, путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет, при условии, что программа для ЭВМ включена в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Как отмечено в Письме МФ РФ от 20.11.2020 N 03-07-08/101332, для освобождения от НДС главным критерием является включение программы для ЭВМ и баз данных в Еди-ный реестр российских программ для ЭВМ.

Соответственно, при реализации программного обеспечения покупателям в Киргизию, российская организация не начисляет НДС, независимо от того, включено программное обеспечение в Единый реестр российских программ для ЭВМ или нет, поскольку, в данном случае, местом реализации для целей НДС, признается территория Республики Киргизия (Письмо МФ РФ от 10.12.2019 N 03-07-14/95812).

С уважением, А. Грешкина