Как в бухучете и налоговом учете отражать расходы на право использования программы?

Добрый день,
В бухгалтерском учете исключительные и неисключительные права на компьютерные программы признаются НМА, если они отвечают критериям НМА и лимиту стоимости. Критерии приведены в п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», лимит стоимости НМА организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (п. 7 ФСБУ 14/2022) (Письмо МФ РФ от 01.02.2024 N 07-01-09/7805):
- период использования программного обеспечения (ПО) более 12 месяцев
- стоимость (ПО) не ниже лимита, установленного учетной политикой
- у организации имеется контроль над ПО (затраты на программы, доступ к которым контролирует лицензиар, например работающие только в его облачном сервисе, к НМА не относятся)

В этом случае расходы учитываются посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. Бухгалтерские проводки, следующие:
Д 08 К 60 - приобретено ПО
Д 04 К 08 - ПО учтено как НМА
Д 26 (20, 44) К 05 - ежемесячное начисление амортизации НМА

Согласно п. 3 ФСБУ 14/2022, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. 43, пп. «б», «в», «д», «з» - «л» п. 49, п. 50 и п. 51 настоящего Стандарта.

Права на использование программы для ЭВМ, которые не относятся к НМА, списываются на расходы по обычным видам деятельности в зависимости от существенности: сразу или постепенно (ежемесячно на последнее число в течение срока действия лицензионного договора).
Например, если стоимость программы составляет менее лимита НМА, установленного учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, то затраты признаются расходами периода, в котором они завершены в сумме фактических затрат. В данной ситуации, затраты признаются расходами по обычным видам деятельности периода, в котором организация начала использовать данную программу для ЭВМ (п. 7 ФСБУ 14/2022, п. 9 – п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 5, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации).

В этом случае, бухгалтерские проводки следующие:
Д 20 (26, 44) К 76 (60) – признаны расходы на приобретение программы
Д 76 (60) К 51 – оплата программы

В налоговом учете при ОСНО расходы на приобретение программы учитываются равномерно в каждом отчетном (налоговом) периоде на протяжении действия лицензионного договора. Согласно официальным разъяснениям, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы, полученные по ней неисключительные права, необходимо распределить расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (Письма МФ РФ от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331 от 12.01.2012 N 07-02-06/5, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

С уважением, А. Грешкина

Добрый день. Пожалуйста в налоговом учете при ОСНО расходы на приобретение программы учитываются равномерно на счете 97.21 или 76.18? ( Контур Диадок, Экстерн, Закупки).