Нужно ли подавать уведомление о контролируемых сделках при частичной реализации товара и как определить рыночную цену уникального товара?

Добрый день,

Ответ на вопросы №1 и №2

В общем случае, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), если соблюдены суммовые пределы, установленные ст. 105.14 НК РФ.
В отношениях с иностранными организациями, сделки признаются контролируемыми, если:
1. иностранная организация является взаимозависимым (приравненной к взаимозависимым) лицом по отношению к российской организации (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
2. оборот между взаимозависимыми лицами составил более 120 млн. рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ, Письма ФНС РФ от 11.05.2022 N ЗГ-3-13/4750@, МФ РФ от 25.04.2022 N 03-12-12/1/37618, от 28.12.2023 N 03-12-11/1/127233).

Следовательно, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), если превышен суммовой предел в 120 млн. рублей за соответствующий календарный год (п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ, Письма МФ РФ от 18.01.2024 N 03-12-12/1/3305, от 18.01.2024 N 03-12-11/1/3321, от 15.01.2024 N 03-12-12/1/1881).

Кроме того, на основании пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 млн. рублей (Письмо МФ РФ от 18.01.2024 N 03-12-11/1/3321).

Если в рассматриваемом случае, российская организация и резидент ОАЭ не являются взаимозависимыми лицами, при этом, доход от сделок между ними за календарный год превышает установленный лимит 120 млн. рублей, поскольку, Объединенные Арабские Эмираты включены в Перечень офшорных зон, утвержденный Приказом МФ РФ от 05.06.2023 N 86н, то при превышении суммы сделок с резидентом ОАЭ 120 млн. рублей, указанные сделки признаются контролируемыми, независимо от того, какое количество товара, полученного от резидента ОАЭ, в дальнейшем реализовано российской организацией своему заказчику и какое количество товаров имеется в товарных остатках. Важен оборот между российской организацией и резидентом ОАЭ.
Соответственно, учитывая, что в 2025 году сумма поставки товаров превысила 120 млн. рублей, российская организация должна представить Уведомление о контролируемых сделках за 2025 год не позднее 20 мая 2026 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если в 2026 году сделок между российской организацией и резидентом ОАЭ не будет, либо их сумма не превысит указанный лимит, то по итогам 2026 года представить Уведомление о контролируемых сделках не надо.

Ответ на вопрос №3

Налоговым кодексом РФ установлены следующие методы определения рыночной цены (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
- метод сопоставимых рыночных цен (приоритетен в общем случае);
- метод цены последующей реализации (приоритетен при перепродаже);
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.

Если ни один из методов не подходит, налогоплательщик может применить иной обоснованный метод определения рыночной цены, либо по разовой сделке определить рыночную стоимость на основании независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ, п. 3 Письма МФ РФ от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100).

Если товар уникальный, аналога которому нет и приобретается для дальнейшей перепродажи без переработки независимому лицу, то может быть применен метод цены последующей реализации.

С уважением, А. Грешкина