Правомерно ли применять ставку НДС 5% к услугам ИП-перевозчика в рамках международной перевозки со ставкой 0%?

Добрый день,
На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, ставка НДС 0% применяется к транспортно-экспедиционным услугам российских организаций или ИП при организации ими международной перевозки и к услугам международной перевозки товаров (Письма МФ РФ от 05.09.2024 N 03-07-08/84177, от 12.04.2023 N 03-07-08/32841).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения (один из пунктов) расположен за пределами территории РФ (Письмо ФНС РФ от 16.09.2019 N СД-4-3/18722).

Начиная с 01.07.2024, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги международной перевозки и транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
- организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
- организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Данные разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 26.06.2024 N 03-07-08/59665.

При организации мультимодальной перевозки грузов несколькими видами транспорта, в том числе по единому перевозочному документу, если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, то перевозка может облагаться НДС как по ставке 0%, так и по ставке 20% (5% или 7% при применении пониженных ставок НДС при УСН).
Перевозка облагается НДС по ставке 0% (в том числе при применении пониженных ставок НДС при УСН), если осуществляющий этот этап перевозчик указан как один из перевозчиков в документах, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ (вывоз товаров с территории РФ). Если такого указания в документах нет, то перевозка облагается по ставке 20% (5% или 7% при применении пониженных ставок НДС при УСН) (пп. 2.1 п. 1, п. 3, п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если в рассматриваемом случае, ваша организация оказывает услуги по организации международной перевозки по маршруту Китай-Россия с привлечением разных перевозчиков на основании одного договора транспортной экспедиции на всю перевозку, то независимо от количества перевозчиков, участвующих в такой перевозке, количества и видов транспорта, осуществляющего перевозку, в том числе, в отношении «внутрироссийской» части перевозки, ставка НДС 0% применяется к транспортно-экспедиционным услугам и услугам перевозки.

Если ваша организация заключает с перевозчиком на «внутрироссийскую» часть перевозки отдельный договор, то ставка НДС 0% с 01.07.2024 не применяется к такой «внутрироссийской» перевозке и в этом случае, применяется ставка НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если такой перевозчик применяет УСН с пониженной ставкой НДС 5%, то в отношении «внутрироссийской» части перевозки, перевозчик применяет ставку НДС 5%.

С уважением, А. Грешкина