Какое налогообложение возникает при возврате займа учредителю в ликвидируемом ООО путем передачи чистых активов?

Добрый день,
Для предоставления ответа на вопрос о порядке налогообложении, необходимо, как минимум, знать систему налогообложения организации (к сожалению, данная информация отсутствует в формулировке вопроса), кроме того, требуется изучение документов по данной сделке, каким образом в них трактуется ситуация с займом, поскольку, возврат займа учредителю отрицательными чистыми активами просто невозможен.

В связи с этим, в ответе предоставлена общая информация, исходя из предположения, что организация применяет ОСНО и термин «возврат займа осуществить чистыми активами» подразумевает прощение учредителем долга с целью увеличения чистых активов ООО.

На основании п. 4 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», если чистые активы отрицательны или меньше минимального размера, установленного для ООО (10 000 рублей), то юридическое лицо подлежит добровольной ликвидации.

В бухгалтерском учете прощение учредителем долга по договору займа с целью увеличения чистых активов отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (Письмо МФ РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18).
В рассматриваемой ситуации формирование добавочного капитала отражается по дебету счета учета расчетов по договору займа и кредиту счета учета добавочного капитала, поскольку происходит прекращение обязательства по договору займа, а не передача имущества:
Д 67 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала на сумму прощенного долга по договору займа

В налоговом учете, поскольку, доля участника составляет не менее 50%, то доходы в виде имущества (имущественных прав), полученные безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Но, в соответствии с мнением, выраженным в Письме МФ РФ от 03.03.2023 N 03-03-07/17993, при прощении долга участником правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, поскольку не происходит передача имущества или имущественных прав. Поэтому, сумма прощенного долга включается в состав налогооблагаемых доходов.

Также, если прощение долга осуществляется путем внесения участником вклада в имущество ООО на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, то сумма прощенного долга образует внереализационный доход. Это следует из Писем МФ РФ от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 19.05.2020 N 03-03-07/40778.

Для исключения налоговых рисков, в соответствии со ст. 21 НК РФ, Вы вправе за разъяснением данного вопроса обратиться в налоговые органы по месту своего учета, подробно изложив все факты данной ситуации.
Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему налоговым органом, признается обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 12.09.2025 N БС-16-11/262@).

С уважением, А. Грешкина

Здравствуйте, ООО на общем режиме. Есть позиция, согласно которой нет налогообложений ни учредителя ни ООО. Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаются доходом суммы увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным прекращением обязательства этого общества перед участниками, если такое увеличение чистых активов явилось следствием волеизъявления участника общества. Разъяснения о применении указанной нормы в части основной суммы долга (суммы займа) приведены в Письмах Минфина России 18.03.2016 N 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@.