Как ООО на УСН 15% с НДС 5% начисляет налог при продаже собственного турпакета, сформированного из услуг, купленных по агентскому договору?

Добрый день,
На основании пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, реализация организацией-туроператором туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма освобождается от НДС.
Если организация-туроператор применяет УСН и является плательщиком НДС по ставке 5%, то при указанном виде деятельности, она также вправе на общих основаниях применять освобождение от НДС (Письма МФ РФ от 10.06.2025 N 03-07-14/56888, от 29.01.2025 N 03-07-11/7649).

Освобождение от НДС по пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется, если выручкой от реализации турпродукта являются суммы вознаграждения, получаемые организацией на основании агентских договоров с третьими лицами, предоставляющими услуги размещения и перевозки. С вознаграждения по агентским договорам туроператор должен исчислять и платить НДС в общем порядке (в данном случае, по ставке 5%). Разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 25.10.2023 N 03-07-07/101374.
Также неправомерно применять освобождение от НДС при реализации туристских продуктов, которые не содержат услуги проезда (Письмо МФ РФ от 21.12.2023 N 03-07-07/124607). В этом случае, организация на УСН обязана исчислить НДС по применяемой ставке 5%.

Если ООО на УСН 15% является плательщиком НДС по ставке 5% и работает, как туроператор и турагент, формируя собственный тур, то при его продаже НДС по ставке 5% начисляется на полную сумму реализации (если отсутствуют основания для применения освобождения от НДС по пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если покупка туристических услуг по агентскому договору у других туроператоров/поставщиков произведена за счет собственных средств ООО, то их стоимость учитывается в расходах. Если другие туроператоры/поставщики предъявили НДС при продаже своих туристических услуг, то данный НДС к вычету ООО не принимается, а учитывается в стоимости этих туристических услуг, как при применении ООО освобождения от НДС по пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ, так и при применении ставки НДС 5% при реализации нового турпродукта.

С уважением, А. Грешкина