Как оформить и облагать НДС поступление гарантийного удержания от заказчика?

Добрый день,
Если в вопросе идет речь о гарантийном удержании при заключении сторонами договора строительного подряда, то гарантийное удержание - это условие договора строительного подряда об удержании заказчиком части оплаты стоимости выполненных СМР для покрытия возможных расходов, вызванных ненадлежащим исполнением подрядчиком работ (гарантийных обязательств). По своей сути, гарантийное удержание – это отсрочка части оплаты. То есть, на момент завершения работ, заказчик недоплачивает подрядчику сумму в размере гарантийного удержания. Эту сумму заказчик доплачивает подрядчику в сроки, установленные договором строительного подряда, как правило, после истечения гарантийного срока, установленного договором.

Если ваша организация является подрядчиком, то в бухгалтерском учете при сдаче заказчику работ:
Д 62 К 90.1 – отражена выручка подрядчика в полной сумме (БЕЗ УМЕНЬШЕНИЯ на сумму гарантийного удержания)
Д 90.2 К 68.2 – начислен НДС на полную сумму выручки
Д 51 К 62 – поступила оплата от заказчика (ЗА МИНУСОМ суммы гарантийного удержания)

Таким образом, по дебету счета 62 образовалась дебиторская задолженность заказчика, которая представляет собой сумму гарантийного удержания. Эту сумму подрядчик вправе учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим, сумму гарантийного удержания подрядчик отражает на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Соответственно, при получении подрядчиком гарантийного удержания от заказчика, происходит погашение дебиторской задолженности.
Никакого счета на оплату для получения гарантийного удержания подрядчику выставлять не нужно, поскольку, все условия о гарантийном удержании указаны в договоре подряда. Сумма гарантийного удержания при ее получении, НДС не облагается.

В налоговом учете: в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС, аналогично бухгалтерскому учету, отражается полная сумма выручки (без вычета суммы гарантийного удержания) и полная сумма НДС.
При применении ОСНО согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Таким образом, в налоговом учете подрядчик признает доход на дату подписания документов о приемке выполненных работ, вне зависимости от поступления денежных средств (и включает в базу для целей исчисления налогов - и НДС, и налога на прибыль). Сумму не поступившей оплаты (гарантийное удержание) учитываете в составе дебиторской задолженности до даты поступления этих средств.

С уважением, А. Грешкина