По какой ставке платить НДФЛ при получении имущества ликвидированного ООО, и можно ли принять уплаченный налог к вычету при последующей продаже?

Добрый день,
Если при ликвидации ООО его участнику распределяется какое-либо имущество, то для участника-физического лица, на основании пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, превышение рыночной стоимости имущества над расходами на приобретение доли в ООО, приравнивается к дивидендам, независимо от срока владения долей (Письмо МФ РФ от 08.04.2020 N 03-04-06/27870).
При этом, имущество, передаваемое участнику ООО при его ликвидации, оценивается по рыночной стоимости, а не по остаточной стоимости по данным учета ликвидированной организации (ст. 105.3 НК РФ, Постановление ФАС ДВО от 13.10.2009 N Ф03-5230/2009, Письмо МФ РФ от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30920). В рыночную стоимость включается соответствующая сумма НДС, если ООО является плательщиком НДС (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового статуса физического лица-получателя дивидендов (налоговый резидент РФ или нет) (п. 2, п. 3 ст. 214 НК РФ, п. 1.1, п. 3 ст. 224 НК РФ):
- если получатель дивидендов является налоговым резидентом РФ и сумма выплаченных дивидендов не превышает 2,4 млн. рублей, то применяется ставка НДФЛ 13%, с суммы превышения НДФЛ рассчитывается по ставке 15%.
- если получатель дивидендов не является налоговым резидентом РФ, то независимо от суммы дивидендов, применяется ставка НДФЛ 15%.
Разъяснения приведены в Письмах ФНС РФ от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@, МФ РФ от 07.06.2021 N 03-04-05/44556.

При дальнейшей реализации бывшим участником имущества, полученного при ликвидации ООО, возникает новый вид дохода, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (Письмо МФ РФ от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463).

При продаже ранее законодательно установленного срока (например, в отношении недвижимого имущества – пяти лет) имущества, полученного при ликвидации ООО, бывший участник вправе уменьшить доход от продажи имущества на имущественный налоговый вычет (Письмо МФ РФ от 21.11.2017 N 03-04-05/76973 «О налогообложении доходов, возникающих при получении физическим лицом недвижимого имущества при ликвидации ООО и его последующей продаже»).

С уважением, А. Грешкина