Облагается ли спонсорская поддержка налогом УСН для ИП на мероприятии?

Question

Добрый день!

Наша организация — ИП, у нас применяется УСН «доходы».
Мы осуществляем организацию мероприятий (собственных).
Организация 2 хочет перечислить сумму в размере 50 000 в качестве спонсорской поддержки. Облагается ли эта сумма налогом по доходу УСН? Поскольку это же нельзя считать доходом, ведь это финансовая помощь, как считаем мы, но не знаем, на что опереться.

Чтобы сумма спонсорской поддержки не облагалась налогом при УСН, она должна:
- соответствовать одному из исключений, предусмотренных ст. 251 НК РФ (например, быть целевым финансированием с раздельным учётом либо взносом в уставный капитал);
- отвечать условиям, установленным для соответствующего исключения (например, для целевого финансирования — наличие целевого назначения и раздельного учёта).

В противном случае сумма подлежит включению в налогооблагаемую базу по УСН.

Вопросы:
Но можно ли считать обычный типовой договор спонсорской поддержки «целевым финансированием»? Нужно ли что-то прописывать в договоре или письме к дающей деньги организации, чтобы договор сделать целевым финансированием, или в принципе такое перечисление всё же облагается налогом?

Спасибо!

Алла Грешкина · Accepted Answer

Добрый день,
Следует разграничивать понятие «целевое финансирование», которое при определенных условиях освобождается от налогообложения на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, от «целевых поступлений» (п. 2 ст. 251 НК РФ) и «спонсорского вклада».
В Письме МФ РФ от 12.08.2022 N 03-11-06/2/78810 указано, что средства целевого финансирования не включаются в доходы при УСН только при выполнении следующих условий:
- средства предоставлены на безвозмездной и безвозвратной основе организациями, указанными в ст. 251 НК РФ (в частности, российскими физическими лицами и некоммерческими организациями);
- средства предоставлены на осуществление конкретных программ, указанных в ст. 251 НК РФ (в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта, охраны здоровья и тому подобных);
- налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, в обязательном порядке должен использовать их на указанные программы и предоставить отчет о их целевом использовании;
- налогоплательщик обязан вести раздельный учет полученных средств и расходов, осуществленных за счет этих средств. Без такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Перечень целевых поступлений приведен в п. 2 ст. 251 НК РФ. Данные средства при соблюдении определенных условий также можно не учитывать при налогообложении. Однако, эти положения действуют только в отношении некоммерческих организаций.
Если целевое поступление получает ИП, то, во-первых, ИП не является организацией (юридическим лицом) и во-вторых, сама цель регистрации физического лица в качестве ИП – это осуществление предпринимательской (то есть, коммерческой) деятельности (ст. 11 ГК РФ). В связи с этим, ИП по умолчанию не может быть некоммерческой организацией.

Что касается спонсорской помощи (поддержки), то согласно п. 9 и п. 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера.

Поэтому, если под спонсорской поддержкой понимаются целевые поступления в виде спонсорского вклада, то они включаются в доходы ИП на УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо МФ РФ от 17.01.2013 N 03-03-06/4/5).

С уважением, А. Грешкина

Облагается ли спонсорская поддержка налогом УСН для ИП на мероприятии?

Вопросы по теме