Нужно ли указывать НДС в ТОРГ‑12 при возврате товара 2025 года и отражать УКД в книге продаж в 2026 году?

Добрый день,
Порядок перехода с 01.01.2026 на применение ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18% на ставку НДС 20%.

Если покупатель возвращает товар в 2026 году, отгруженный поставщиком до 1 января 2026 года, то поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру к уменьшению с указанием в нем ставки НДС, указанной в отгрузочном счете-фактуре, к которому и составляется корректировочный. Соответственно, если товар был отгружен со ставкой НДС 20%, то в корректировочном счете-фактуре, составляемом при его возврате, должна быть указана ставка 20% независимо от даты возврата (п. 1.4 Письма ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Разъяснения приведены на официальном сайте ФНС РФ.

Если возврат товара покупателем, в том числе, применяющим УСН, происходит в рамках первоначального договора поставки, по которому товар был приобретен, а не обратной реализацией, то:
1. поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Об этом сказано в многочисленных Письмах МФ РФ от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636. При этом, неважно, принял ли покупатель товар к учету или нет, является ли товар качественным или бракованным (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МФ РФ от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Если при реализации товара поставщик использовал УПД со статусом «1», то при возврате он выставляет покупателю корректировочный УПД или корректировочный счет-фактуру (Письма УФНС РФ по Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@, ФНС РФ от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

2. покупатель, в том числе, применяющий УСН и являющийся плательщиком НДС, для возврата товара оформляет только товарную накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «на возврат» (или УПД со статусом «2», или самостоятельно разработанную форму акта на возврат товаров), в которых указывается сумма возвращаемого товара. Ставку НДС при возврате можно не указывать, поскольку, возврат товара в рамках первоначального договора поставки, не является реализацией. При этом, счет-фактура покупателем не оформляется (Письмо МФ РФ от 16.07.2019 N 03-07-09/52435).

Подробные разъяснения о порядке возврата товара покупателем на УСН, являющимся плательщиком НДС, как обратной реализацией, так и в рамках первоначального договора поставки, по которому товар был приобретен – в материале Контур Экстерн: Как делать возврат товара при НДС на УСН.

С уважением, А. Грешкина