Как покупателю принять к вычету НДС по авансовому СФ 20%, если зачет аванса в 2026 году идет по ставке 22%?

Добрый день.

Порядок перехода с 01.01.2026 на применение ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18% на ставку НДС 20%.

Ставка НДС в размере 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2026 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2026 (Письма МФ РФ от 07.09.2018 N 03-07-11/64045, от 07.09.2018 N 03-07-11/64049, от 10.09.2018 N 03-07-11/64576, от 16.10.2018 N 03-07-11/74188).

Разъяснения приведены на официальном сайте ФНС РФ: новая ставка НДС 22% будет применяться к отгрузкам, которые произвели, начиная с 2026 года. Именно дата отгрузки является ключевым критерием при определении ставки налога в переходный период, а не момент оплаты. В случаях перехода со ставки НДС 20% на 22% рекомендуется использовать подход, который уже применялся при повышении НДС в 2019 году (разъяснения ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

В связи с этим, при перечислении/получении предоплаты в 2025 году, должна применяться ставка НДС 20% (20/120). При реализации товаров (работ, услуг) с 01.01.2026 начисляется НДС по ставке 22%.

Если в 2025 году покупатель перечислил поставщику предоплату под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2026 году, то покупатель при определенных условиях может принять к вычету НДС по ставке 20/120 с этой предоплаты на основании авансового счета-фактуры, полученного от поставщика. Эта же сумма НДС в 2026 году подлежит у покупателя восстановлению к уплате в бюджет в периоде реализации поставщиком товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 22%. Этот НДС покупатель принимает к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком при реализации.

С уважением, А. Грешкина