Как отразить в учете и декларациях уменьшение цены по договору цессии через допсоглашение?

Добрый день.

В бухгалтерском учете порядок исправления ошибок установлен ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

На основании п. 14 ПБУ 22/2010, все изменения, возникшие в результате заключения дополнительного соглашения, отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете, согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Ранее действовали следующие разъяснения: налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (Письма МФ РФ от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148, от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9).
При этом, учитывая, что с 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась, исправлять ошибки (искажения) прошлых лет в текущем году нельзя. Из этого следует, что после начала применения ставки налога на прибыль 25%, нельзя учесть расходы прошлых лет, относящиеся к периоду применения ставки налога на прибыль 20%. Такая ситуация требует подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий прошлый год. Подробные разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786.

Также, следует иметь в виду, что в соответствии с официальным мнением, при обнаружении ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения) (Письма МФ РФ от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388, от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216, N 03-07-06/86, N 03-07-06/85, N 03-07-06/84).

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль выявленные прибыль и убыток прошлых лет отражаются по отдельности.

В связи с вышесказанным, в бухгалтерском учете изменения, возникшие в результате заключения дополнительного соглашения, отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете – потребуется подача уточненной декларации по налогу на прибыль за 2024 год. При этом, если имеют место, как доходы, так и расходы в результате заключения дополнительного соглашения, то они отражаются в декларации по налогу на прибыль отдельно, а не суммируются между собой.

С уважением, А. Грешкина