Как учесть входной НДС по ТМЦ, приобретенным за счет целевой субсидии, если в соглашении об НДС ничего не сказано?

Добрый день.

Порядок учета входного НДС при получении субсидии на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА, зависит от того, включает ли данная субсидия сумму НДС или нет (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, Письма МФ РФ от 23.03.2022 N 03-07-11/22674, от 07.03.2019 N 03-07-11/14901):

- Если в документах на получение субсидии прямо указано, что субсидия выдана без учета НДС (то есть, налог оплачивается полностью за счет собственных средств), то НДС, предъявленный поставщиком, принимается к вычету в обычном порядке (Письма МФ РФ от 17.03.2026 N 03-03-07/21254, от 11.04.2025 N 03-07-11/36088).

- Если в документах на получение субсидии не указано, что субсидия выдана без учета НДС (то есть, налог оплачивается за счет субсидии), то принять к вычету НДС по покупкам, оплаченным за счет этой субсидии, нельзя (Письма МФ РФ от 09.08.2023 N 02-12-13/74630, ФНС РФ от 18.07.2022 N СД-4-3/9165).

Если такая субсидия компенсирует уже произведенные расходы на приобретение ТМЦ и ОС, по которым НДС ранее до получения субсидии был принят к вычету, то эту сумму нужно восстановить.

Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету (поскольку она оплачена за счет субсидии), не включается в первоначальную стоимость приобретенного имущества (ОС, ТМЦ). Ее можно учесть единовременно в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль (ст. 264 НК РФ), при условии ведения раздельного учета (то есть, требуется четкое разделение расходов, произведенных за счет субсидии и за счет собственных средств) (Письмо МФ РФ от 23.04.2024 N 03-03-06/1/37822).

Подробности об учете НДС при получении субсидии – в материале Контур экстерн: НДС при получении субсидий

С уважением, А. Грешкина