Как гражданину РФ, открывшему ИП за границей, избежать двойного налогообложения?

Добрый день.

Порядок налогообложения доходов физического лица, зарегистрированного в РФ в качестве ИП на УСН (в отношении отдельных видов деятельности, переведенных на ПСН), совершенно не зависит от вариантов перевода денежных средств их дальнейшего распоряжения.

Также при применении ИП УСН (или ПСН) налоговый статус не имеет значения (он учитывается только у ИП на ОСНО, уплачивающих НДФЛ).

В связи с этим избежать двойного налогообложения в рассматриваемом случае не удастся.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ (Письма МФ РФ от 29.05.2012 N 03-11-09/40, от 04.04.2007 N 03-11-04/102, ФНС РФ от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Соответственно, гражданин РФ, имеющий в РФ статус ИП на УСН, зарегистрированный в иностранном государстве в качестве ИП, учитывает доходы, полученные как в РФ, так и в иностранном государстве, в рамках УСН.

Поэтому он представляет в РФ декларацию по УСН, в которой отражается вся сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности в соответствующем налоговом (отчетном) периоде, в том числе, с доходов от источников за пределами РФ (Письма УМНС РФ по Москве от 24.12.2004 N 21-09/84747, ФНС РФ от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@).

В общем случае, согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Однако НК РФ не предусмотрен механизм устранения двойного налогообложения для налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку он предусмотрен только в отношении таких налогов, как налог на прибыль и НДФЛ (Письма МФ РФ от 19.03.2018 N 03-08-05/16817, от 22.02.2018 N 03-11-11/11324, ФНС РФ от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@, от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9680@).

Из этого следует, что доходы гражданина РФ, имеющего в РФ статус ИП на УСН, зарегистрированного в иностранном государстве в качестве ИП, подлежат налогообложению в РФ налогом по УСН и отражению в декларации по УСН. При этом сумма уплаченного в иностранном государстве налога с доходов «иностранного» ИП, не учитывается в составе расходов по УСН и не засчитывается при уплате налога по УСН на территории РФ (Письма МФ РФ от 19.01.2017 N 03-11-11/2021, от 31.05.2016 N 03-08-13/31219, от 12.08.2016 N 03-11-06/2/47416).

С уважением, А. Грешкина

Если на счет "зарубежного" ИП поступают деньги от предпринимательской деятельности, то на какой бы счет и куда бы "зарубежный " ИП не переводил их впоследствии, они считаются доходом, полученным от предпринимательской деятельности, поэтому, подлежат налогообложению в РФ в рамках УСН.

По ответам, данным другим консультантом, вам имеет смысл обратиться к этому консультанту и выяснить более подробно его ответ.
Оставаться только ПСН нельзя, это не предусмотрено НК РФ. Отказавшись от УСН, вы переходите на ОСНО.
Переводы ИП со своего предпринимательского счета на счет физического лица не включаются в базу для налогообложения НДФЛ.

По законодательству РФ - да. По законодательству иностранного государства - порядок налогообложения регулируется законодательством этого иностранного государства.

Вы оплатили свой патент только в отношении деятельности, переведенной на ПСН. В отношении этого вида деятельности уплачивается налог по ПСН (стоимость патента). В отношении деятельности по иностранному ИП уплачивается налог по УСН.

Если в РФ у российского ИП есть еще другие виды деятельности, не переведенные на ПСН, то по ним также уплачивается налог по УСН.

Добрый день,
Ответ на вопрос №1

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Соответственно, налоговые резиденты РФ признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами содержится в ст. 208 НК РФ. К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся, в том числе, иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности за пределами РФ (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Из этого следует, если гражданин и налоговый резидент РФ, закроет ИП в РФ, при этом, останется ИП, зарегистрированным на территории иностранного государства, то на территории РФ уплачивается НДФЛ в отношении доходов, полученных как в РФ, так и в иностранном государстве. Данные разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 05.08.2022 N 03-04-05/75902.

Поэтому, указанный гражданин РФ должен представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в РФ декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Сумма НДФЛ к уплате рассчитывается с применением ставки 13%, если общая сумма доходов за отчетный год менее или равна 5 млн. рублей. С суммы дохода, превышающей 5 млн. рублей, НДФЛ исчисляется по ставке 15% (то есть, составляет 650 тыс. рублей + 15% с суммы превышения дохода) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом, важным является система налогообложения, применяемая иностранным ИП в иностранном государстве (уплачивает ли иностранный ИП налог аналогичный НДФЛ в РФ или какой-либо специальный налог – аналогичный УСН или ПСН в РФ), а также положение международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного РФ с соответствующим иностранным государством. К сожалению, в формулировке самого вопроса и других сообщениях отсутствует указание на государство, в котором зарегистрирован иностранный ИП, но все международные договоры об избежании двойного налогообложения построены по одному принципу, основанному на международной конвенции, предусматривающей зачет только таких налогов (и их аналогов) как НДФЛ (для физических лиц), налога на прибыль (для юридических лиц) и налога на имущество (для физических и юридических лиц).

В соответствии с официальным мнением, налогами, идентичными НДФЛ не являются налоги, уплачиваемые при специальных налоговых режимах. Например, применительно к России это УСН (Письмо МФ РФ от 25.10.2022 N 03-08-05/103358) и НПД для самозанятых (Письмо МФ РФ от 25.10.2022 N 03-08-05/103367).

Следовательно, если иностранный ИП применяет в иностранном государстве какой-либо специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством этого иностранного государства и, соответственно, уплачивает налог, отличный от аналога НДФЛ в РФ, то при уплате НДФЛ на территории РФ, гражданин РФ не может уменьшить исчисленную по декларации 3-НДФЛ сумму НДФЛ на налог, уплаченный на территории иностранного государства.

Если иностранный ИП уплачивает в иностранном государстве налог, аналогичный НДФЛ, то на основании п. 1 ст. 232 НК РФ, при подаче декларации 3-НДФЛ можно зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, в счет уплаты НДФЛ. Такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном ст. 232 НК РФ.

Исходя из вышесказанного, если закрыть ИП в РФ, при этом, оставаясь налоговым резидентом РФ, то нужно отчитываться за деятельность иностранного ИП с уплатой НДФЛ в РФ.

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Ответ на вопрос №2

На основании п. 1 ст. 346.43 НК РФ, ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Патент действует на всей территории субъекта РФ, выдавшего патент, а также, на территориях, установленных этим субъектом РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

При этом, в данном случае, важным является вид деятельности, в отношении которого получен патент. К сожалению, в формулировке самого вопроса и других сообщениях отсутствует указание на вид деятельности, в отношении которого ИП получен патент, поэтому, дать более конкретные пояснения по данному вопросу, не представляется возможным.

Например, имеются официальные разъяснения в отношении патента по виду деятельности, указанному в пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации), в соответствии с которыми, место оказания услуг определяется по месту заключения договора с заказчиком (Письма МФ РФ от 06.08.2019 N 03-11-11/59081, от 20.02.2021 N 03-11-11/12126).
Фактическое местонахождение заказчика и/или исполнителя (ИП) для применения ПСН, в отношении этого вида деятельности, значения не имеет.
Если договор оказания услуг заключен ИП с заказчиком на территории того субъекта РФ, который указан в патенте, то ИП может применять ПСН в отношении доходов от услуг, оказанных дистанционно через Интернет иностранным и российским заказчикам.

Соответственно, если не закрывать ИП и оставаться на ПСН в РФ с тем же видом деятельности, что и у иностранного ИП, то в отношении доходов, полученных российским ИП уплачивается налог по ПСН (стоимость патента). В отношении деятельности по иностранному ИП уплачивается налог по УСН.

С уважением, А. Грешкина

Добрый день,
Ответ на вопрос №3

Для того, чтобы понимать, как можно избежать двойного налогообложения (или минимизировать это), надо, как минимум знать о каком иностранном государстве идет речь в рассматриваемом случае. К сожалению, эта информация отсутствует как в тексте самого вопроса, так и в следующих сообщениях.

В любом случае, для того чтобы разобраться в этом вопросе, надо:
1.изучить положения договора (соглашения, конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного РФ с соответствующим иностранным государством.
2.понимать, что пока гражданин остается налоговым резидентом РФ (ст. 207 НК РФ), то он уплачивает налог с дохода как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Если гражданин утрачивает статус налогового резидента РФ, то он уплачивает налог только с дохода от источников в РФ. С дохода от источников за пределами РФ налог в РФ не уплачивается.
Перечень доходов от источников в РФ и за пределами РФ содержится в ст. 208 НК РФ.

С уважением, А. Грешкина

А в случае если в РФ зарегистрирован как самозанятый , а работаю из за границы (Армения,Азербайджан)?
Поступления денег на мой счет осуществляются в РФ

Плачу сейчас 4% от поступивших денег на счет
Сейчас резедент РФ , но воможно буду нерезидент
Как изменится налог и какие нужно будет сдавать отчеты?