Как избежать двойного налогообложения между РФ и Киргизией/Грузией?

Добрый день,
В отношении положений соглашений об избежании двойного налогообложения применительно к ИП, разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 11.10.2021 N 03-08-05/81984, в соответствии с которым и с учетом сложившейся практики, термин «предприятие», используемый в соответствующих статьях соглашений, применяется для обозначения субъекта хозяйствования независимо от того, в какой форме (с образованием или без образования юридического лица) осуществляется предпринимательская деятельность. Таким образом, термин «предприятие» для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
Аналогичное мнение высказано в Письме МФ РФ от 02.08.2005 N 03-08-05: для целей применения соглашения об избежании двойного налогообложения, любая предпринимательская деятельность рассматривается как образующая предприятие, более того, термин «предприятие» применяется к ведению любого бизнеса, в том числе к деятельности индивидуального предпринимателя.

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (далее – Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Таким образом, если киргизский ИП осуществляет предпринимательскую деятельность непосредственно на территории Киргизии (проживает в Киргизии), то его прибыль облагается налогом в Киргизии в части, которая относится к деятельности на территории Киргизии.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 2 положения Соглашения распространяются на следующие налоги:
а) в Российской Федерации:
- на налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
- на подоходный налог с физических лиц;
б) в Киргизской Республике:
- на налог на прибыль (доходы) юридических лиц;
- на подоходный налог с физических лиц.

В п. 4 ст. 2 Соглашения указано, что его положения также применяются к любым идентичным или по существу аналогичным налогам.

Таким образом, действие Соглашения распространяется на налог на прибыль организаций и НДФЛ физических лиц, а также на идентичные или аналогичные по существу налоги.

При этом, согласно официальному мнению, налог по УСН не является идентичным (аналогичным) налогу на прибыль или НДФЛ, поэтому, положения Соглашения не распространяются на УСН. Кроме того, гл. 26.2 НК РФ не содержит специальной нормы по устранению двойного налогообложения (Письма МФ РФ от 19.01.2017 N 03-11-11/2021, от 12.08.2016 N 03-11-06/2/47416, от 02.03.2016 N 03-08-05/11935, от 23.11.2016 N 03-11-11/69177, ФНС РФ от 18.05.2016 N ОА-3-17/2212).

В итоге, российский ИП на УСН не вправе сумму налога, уплаченного с доходов киргизского ИП, зачесть при уплате налога по УСН в РФ.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 04.08.1999). Однако данное Соглашение не ратифицировано и до сих пор не вступило в силу (Письмо МФ РФ от 24.02.2021 N 03-04-06/12621).
Поэтому, в данном случае, каждое из государств руководствуется своим налоговым законодательством. Зачет налогов не производится.

В заключение - избежать двойного налогообложения можно только если между государствами заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, в рассматриваемом случае, это только Киргизия.

Если проживать в Киргизии – то российский ИП лучше закрыть.
Если проживать в России – то для зачета налогов, обоими ИП должна быть применена та система налогообложения, которая предусматривает уплату в РФ – НДФЛ, в Киргизии – подоходный налог с физических лиц.
В РФ НДФЛ уплачивают ИП, применяющие ОСНО.
В Киргизии – о применяемой ИП системе налогообложения следует уточнить у соответствующего специалиста.

Данный Сервис не предоставляет консультации по законодательству иностранных государств.

С уважением, А. Грешкина