Вправе ли ИП учесть расходы на ремонт, понесенные на УСН «доходы», после перехода на ОСНО?

Добрый день,
Если ИП приобретает квартиру с исключительно целью ее последующей перепродажи, то независимо от системы налогообложения, эта квартира учитывается в качестве товара.
Ремонтные работы, связанные с подготовкой квартиры к продаже, можно расценивать, как предпродажную подготовку товара.
В налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», расходы, связанные с подготовкой товаров к продаже, доведением их до необходимого состояния, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма МФ РФ от 19.03.2020 N 03-11-11/21131, от 22.12.2020 N 03-11-11/112445, от 20.12.2017 N 03-11-11/85174).
В налоговом учете при ОСНО расходы на предпродажную подготовку товаров относятся к расходам текущего отчетного периода, как расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 320 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если в период УСН расходы на приобретенные товары не были учтены из-за отсутствия реализации этих товаров, такие расходы могут быть учтены по факту их реализации, в том числе, при переходе с УСН на ОСНО. Данная позиция изложена в Определении ВС РФ от 06.03.2015 N 306-КГ15-289 и Письме ФНС РФ от 09.01.2018 N СД-4-3/6.
При этом, имеется такая точка зрения, что учесть расходы на приобретенные товары при переходе с УСН на ОСНО можно только при УСН с объектом «доходы минус расходы». Если до перехода на ОСНО, применялась УСН с объектом «доходы», то нельзя учитывать стоимость приобретенных товаров после перехода на ОСНО (Письма МФ РФ от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, от 29.01.2009 N 03-11-06/2/12, от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).
При этом, в Постановлениях ФАС ДО от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010, ФАС УО от 04.10.2010 N Ф09-8094/10-С3 отмечено, что затраты, возникшие при УСН, можно учесть при переходе на ОСНО, независимо от объекта налогообложения, применяемого на УСН, поскольку, п. 2 ст. 346.25 НК РФ установлены особенности перехода с УСН на ОСНО для всех без исключения. О том, что это правило не применяется при УСН с объектом «доходы», в данной статье не упоминается.

Исходя из вышесказанного и учитывая отсутствие единого мнения по вопросу учета в расходах стоимости товаров, оплаченных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе ИП на ОСНО, включение стоимости товара (квартиры) и стоимости ремонтных работ (предпродажной подготовки) при переходе на ОСНО в состав профессиональных вычетов для расчета НДФЛ, несет в себе налоговые риски.

При этом, ИП вправе воспользоваться своими правами налогоплательщика, установленными ст. 21 НК РФ и обратиться с запросом за разъяснениями указанного вопроса в налоговую инспекцию по месту своего учета и получить бесплатную информацию (в том числе в письменной форме). Выполнение таких действий является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

С уважением, А. Грешкина