Когда покупатель из Казахстана должен предоставить заявление о ввозе и уплате косвенных налогов при поставке товаров от российского экспортера?

Добрый день.

Согласно п. 11 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров Раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол): Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

То есть, при возврате (частичном возврате) казахским покупателем российскому поставщику бракованного товара, российский поставщик должен скорректировать налоговую базу по НДС, определенную при экспорте товара. Для корректировки НДС, российская организация-экспортер должна выставить иностранному покупателю корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней со дня, когда стороны согласовали возврат товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если товар возвращается покупателем из ЕАЭС по иным причинам, не связанным с выявлением некачественного (бракованного) товара, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров на территории Республики Казахстан, такой возврат рассматривается как импорт товаров в Российскую Федерацию. Разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 20.06.2024 N 03-07-13/1/57149, от 31.10.2018 N 03-07-14/78177.

Соответственно, в рассматриваемом случае, российской организации-экспортеру не надо выставлять корректировочный счет-фактуру, а казахскому покупателю в связи с возвратом им непроданных товаров по причине невозможности их реализации, не надо оформлять уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такой возврат товаров осуществляется казахским покупателем, как обычный экспорт. А российская организация становится импортером, который должен уплатить НДС при возврате качественного товара на территорию РФ, как при импорте.

С уважением, А. Грешкина