Облагается ли НДС возврат гарантийного удержания в 2026 году, если услуга оказана в 2025 году без НДС?

Евгений Пан, 26 июня 2026

Добрый день!

ИП на УСН «доходы» без НДС в 2025 году. По договору подряда заказчик не доплатил гарантийное удержание. По договору в течение полугода после подписания акта выполненных работ, гарантийное удержание возвращается исполнителю. Заказчик вернул в 2026, но в 2026 исполнитель уже на УСН с НДС 5%.

Вопросы:
Облагается ли возврат гарантийного удержания НДС?

Является ли для налогооблагаемой базы УСН возврат гарантийного удержания доходом?

Учет в 2025 году не велся.

Решён

Алла Грешкина, эксперт 29 июня

Добрый день.

Гарантийное удержание представляет собой условие договора подряда, при котором заказчик удерживает (не доплачивает) часть оплаты за выполненные работы на период гарантии качества их исполнения. Такое гарантийное удержание может быть использовано заказчиком для устранения возможных недостатков или возмещения связанных с ними расходов.

С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, гарантийное удержание является задолженностью заказчика по оплате работ (услуг) исполнителя.

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав)
или
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Таким образом, НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных в счет оплаты ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (Письмо МФ РФ от 02.03.2015 N 03-07-11/10711).

В связи с этим, денежные средства в виде гарантийного удержания, полученные исполнителем в оплату задолженности за работы по договору подряда, выполненные в периоде, когда ИП-исполнитель не являлся плательщиком НДС, не подлежат включению в налоговую базу по НДС. Поэтому, НДС с полученного гарантийного удержания не начисляется (Письмо МФ РФ от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

С уважением, А. Грешкина

ЕП

Евгений Пан 1 июля

Алла Грешкина, Спасибо за ответ по НДС!
А как быть с базой доходов для УСН? Ведь на УСН применяется кассовый метод.

Алла Грешкина, эксперт 1 июля

Евгений Пан,

Ответ на вопрос №2 про УСН

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ, при УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом. Это означает, что их признание происходит в момент фактической оплаты или поступления денежных средств.
Датой получения доходов признается:
- день поступления денежных средств на счета в банках, на счет цифрового рубля или в кассу;
- день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (например, при зачете требований, передаче векселя, соглашении о взаимозачете).

Соответственно, денежные средства в виде гарантийного удержания, полученные исполнителем в оплату задолженности за работы по договору подряда, включаются в доходы по УСН на дату их фактического поступления исполнителю.

С уважением, А. Грешкина