Налоговая реконструкция от ФНС

19 апреля 2021

Налоговое ведомство проанализировало практику применения налоговых схем и выпустило рекомендации по выявлению злоупотреблений. Изучаем детали письма ФНС, чтобы знать, как ведомство рекомендует применять нормы ст. 54.1 НК РФ.

Письмо ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 не оставили без внимания налоговые консультанты, давшие некоторые оценки и пояснения. Напомним, в мартовском письме ФНС обобщает практику включения в деловые цепочки технических компаний, а также продолжает борьбу с разрывами по НДС (когда налог ставят к вычету при том, что на предыдущем этапе он не уплачен в бюджет).

Письмо ФНС условно делит операции компаний на реальные и нереальные. В первом случае может применяться налоговая реконструкция, то есть восстановление реальных налоговых обстоятельств. Во втором затраты компаний по сделке просто снимут. При этом компания должна суметь доказать реальность операций, а налоговый инспектор — собрать доказательства нереальности сделки, если есть основания предположить подобное.

По-прежнему актуальны такие критерии реальности операций:

исполнение обязательства надлежащим лицом;
экономический смысл хозяйственной операции (обосновать, что не искажена юридическая квалификация операций, статус и характер деятельности участников сделки);
деловая цель: сделка совершена не с целью уменьшения налоговой обязанности.

Слабым местом эксперты считают сбор самой компанией доказательств реальности операций. Придется доказать, что операция имела место в действительности, обязательства исполнены, деньги получены, в учете сделка отражена у обеих сторон и пр. Обосновать, что контрагента выбирали, тщательно изучив, убедившись, что он — не техническая компания. В зависимости от отрасли сбор нужной информации может быть весьма трудоемким процессом.

Компаниям, по сути, вменяется вести досье на каждого контрагента, мониторить информацию по нему и обновлять сведения при необходимости.