Как доказать реальность сделки при налоговой проверке: инструкция для предпринимателей

ФНС усилила контроль за фиктивными сделками — под подозрение может попасть даже добросовестный бизнес. Чтобы избежать доначислений, штрафов и обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды, важно уметь доказать реальность сделки. В статье — разбор, какие документы и действия помогут подтвердить добросовестность и отстоять свои интересы при налоговой проверке.

Одна из основных задач ФНС при осуществлении налогового контроля — выявление фиктивных сделок, организаций и ИП, которые используют сомнительные схемы для уменьшения сумм налога, получения налоговых вычетов.

Редкая налоговая проверка обходится без выявления фиктивных сделок. Ее последствия — доначисление налогов, штрафов, пени. Возможно привлечение руководителя, главного бухгалтера, ИП к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере (ст. 198, 199 УК РФ). Даже законопослушные организации и ИП могут столкнуться с подобной ситуацией.

Что такое реальность сделки и почему налоговая ее проверяет

При проверке правильности исчисления и уплаты налогов ФНС анализирует хозяйственные операции (договоры, сделки и т.д.). Цель — убедиться, что сделка налогоплательщика реальная, то ест за ней стоит реальная хозяйственная операция (здание построено, материалы поставлены, перевозка осуществлена и т.п.), а не формально составленные документы для уменьшения сумм налога, получения налоговых вычетов.

Вопросы может вызвать любая сделка — с поставщиком, подрядчиком, оказанием услуг при наличии признаков фиктивности сделки. Фиктивность сделки ФНС вправе установить только в ходе проведения налоговой проверки.

Реальная сделка может быть признана фиктивной, если не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента.

Пример

Компания А заключила договор подряда с Компанией Б на строительство склада. Склад построен, деньги уплачены. ФНС доначислила налоги, штраф, пени, признав сделку фиктивной: у подрядчика нет сотрудников, основных средств, допуска СРО и т.д. Следовательно, он не мог выполнить работы.

Как ФНС проверяет реальность сделки

• запрашивает документы у участников сделки (ст. 93 НК РФ);
• допрашивает свидетелей (ст. 90 НК РФ). Проводятся в том числе допросы сотрудников, представителей транспортных компаний и т.д., задаются неудобные вопросы (как узнали о контрагенте, как проводились переговоры, были ли личные встречи представителей сторон договора, как проверяли контрагента, как исполнялась сделка и т.д.); 
• осматривает помещения и территории (ст. 92 НК РФ);
• назначает экспертизы (ст. 95 НК РФ);
• запрашивает сведения у банков для проверки характера движения денежных средств, отсутствия транзитных переводов, обналичивания денежных средств и т.д. (ст. 86 НК РФ).  Определяется, кто имеет доступ к банковских счетам, с какого компьютера IP-адреса используются банковские приложения и т.п.;
• получает сведения иным доступным образом (базы данных ФНС, государственные информационные системы и т.д.).

Если доказано, что сделка нереальная, то ее в целях налогообложения учитывать не будут (п. 2 Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). ФНС пересчитывает налоги, доначисляет штрафы, пени.

В каких случаях налоговая может усомниться в сделке

Законом не установлен точный перечень признаков фиктивности, но на практике ФНС ориентируется на признаки из Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

⭑Сама по себе аффилированность не является достаточным основанием для признания сделки фиктивной. Нужны дополнительные признаки (аномальные ценовые условия, отсутствие реальной деловой цели сделки и т.д.).

Пример: директор ООО сдает в аренду ООО офисное помещение по явно завышенной цене. Можно найти вариант намного дешевле. ФНС приходит к выводу, что основная цель сделки — завышение расходов, и доначисляет налоги исходя из рыночной стоимости аренды.

Какие документы подтверждают реальность сделки

1. Документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе контрагента:

• выписка из ЕГРЮЛ / ЕГРИП, учредительные документы, приказ о назначении руководителя, доверенность на подписание договора;
• сохраненные документы о проверке контрагента по открытым источникам и специализированным сервисам на предмет наличия маркеров риска (массовый адрес регистрации или директор, наличие судебных споров, исполнительных производств, признаков банкротства и т.д.); 
• сохраненные сведения о контрагенте, полученные из интернета, справочных сервисов (2ГИС и др.) для обоснования выбора контрагента;
• преддоговорная переписка (коммерческие предложения, оферты и т.д.) и переписка, связанная с исполнением договора.

Нужно не только проверить контрагента, но и обосновать мотивы заключения договора именно с ним, особенно если у контрагента нет деловой репутации, материальных ресурсов, сотрудников (Постановление АС Московского округа от 21.07.2025 по делу № А41-56636/2023).

2. Документы по сделке

Договор, счет на оплату, счет-фактура, акт выполненных работ. 

Договор по форме и содержанию должен соответствовать требованиям закона, быть юридически грамотными, не содержать подчисток, исправлений, опечаток, расплывчатых формулировок.

Если договором предусмотрено составление заявок, отчетов исполнителя, иных дополнительных документов, эти документы должны быть в наличии.

Отклонение от установленного порядка исполнения договора — признак его фиктивности.

3. Документы, подтверждающие исполнение по сделке

ФНС проверяет, достигнут ли результат договора: строительство объекта, поставка товара, выполнение перевозки. Способы подтверждения могут быть различными: демонстрация построенного здания, фото- и видеоотчеты, карты тахографа, подтверждающие перевозку.

На что обращают внимание налоговые инспекторы и суды

Качество и содержание документов по сделке

Важны доказательства фактического исполнения сделки: возможность увидеть, осмотреть результат.

Пример

Суд не принял документы, подтверждающие расходы компании по следующим причинам:

• акты выполненных работ не соотносятся с договором (нет ссылки на договор);
• в договорах не конкретизированы работы;
• в актах не указан срок выполнения работ, не указаны характеристики изделий, их количество;
• отсутствуют спецификации, технические задания, предусмотренные договором;
• из накладных и перевозочных документов непонятно, где товар загружался / разгружался, кто является поставщиком, каким транспортом перевозился.

(Постановление АС Уральского округа от 11.07.2023 по делу № А60-29651/2022).

Должная осмотрительность при выборе контрагента по сделке 

Важно убедительно обосновать выбор контрагента с учетом его деловой репутации, возможности исполнить сделку.

Пример

Суд отметил, что проявление должной осмотрительности предполагает:

• оценку не только условий сделки и их коммерческую привлекательность. Необходимо анализировать деловую репутацию, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств, проверить, есть ли у него нужные ресурсы (транспорт, персонал) и опыт;
• осмотрительность можно подтвердить заверенными копиями документов, информацией из открытых источников, проверками по базам, анализом коммерческих предложений и т.д.;
• на стадии выбора контрагента итоги проверки закрепляют в досье.

(Постановление АС Московского округа от 16.05.2025 по делу № А41-12923/2024). 

Если удастся подтвердить, что при выборе контрагента проявлена должная осмотрительность, не выявлено негативных сведений о контрагенте, отсутствует цель получить необоснованную выгоду за счет бюджета, это даст право учесть расходы и применить налоговые вычеты по спорной сделке, даже если контрагент является недобросовестным (п. 20 Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Пример практики в пользу налогоплательщика

Заключен договор подряда. Подрядчик сам не выполнял работы, привлек субподрядчиков (фирмы-однодневки). ФНС признала сделку фиктивной, доначислила налоги, штраф, пени. Суд встал на сторону организации. 

Какие доводы сработали:

• представлены договор, дополнительные соглашения, счета-фактуры, акты выполненных работ, документация по строительству;
• подрядчик является действующим юридическим лицом, участвует в государственных закупках, размер уставного капитала превышает 1 млн руб.;
• налог в бюджет контрагент по спорной сделке оплатил;
• организация проявила должную осмотрительность при выборе контрагента;
• между организацией и подрядчиком не установлена аффилированность.

(Постановление АС Центрального округа от 31.05.2023 по делу № А62-3664/2022)

Пошаговый алгоритм действий ИП при проверке

Шаг 1. Привести в порядок первичную документацию (систематизировать документы, разложить по папкам, проверить наличие подписей, печатей на документах и т.п.). 

Шаг 2. Предупредить сотрудников о проверке. Проговорить возможные варианты ответов на вопросы ФНС (сотрудники могут растеряться и неверно донести информацию о хозяйственной деятельности).

Перечень возможных вопросов приведен в Письме ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. Желательно заранее продумать возможные вопросы и ответы вместе с сотрудниками.

Рекомендуется назначить одного компетентного человека для общения с инспекторами, предоставления информация, ответов на вопросы (бухгалтер, юрист и др.).

Шаг 3. Известить ключевых контрагентов. Предупредить о необходимости связаться и определить согласованную позицию в случае запроса документов, вызова в ФНС. 

Шаг 4. Подготовить офис к проверке. Адрес компании должен соответствовать адресу в учредительных документах. На входе в офис должна быть вывеска с наименованием организации. Если офис находится в бизнес-центре, обязательны таблички и навигационные указатели.

На рабочих столах сотрудников не должно быть ничего лишнего (печати, фирменные бланки других организаций и т.п.). Рекомендуется предоставить инспектору ФНС отдельную комнату, где он сможет проверять документы и не ходить по офису.

Шаг 5. Привлечь к участию в проверке компетентного внешнего / внутреннего специалиста (юриста, бухгалтера, аудитора), оперативно снимать возникающие вопросы, предоставлять документы.

Шаг 6. Соблюдать корректность и предупредительность в общении с инспекторами ФНС, не допускать грубости, конфликтов и т.д. В спорных ситуациях спокойно и доказательно аргументировать свою позицию.

Как снизить риски споров с налоговой

Проявлять осмотрительность при выборе контрагента. Желательно иметь дело с надежными компаниями с положительной историей и репутацией на рынке. Даже если надежная компания предлагает провести сделку через другую «свою» организацию, вызывающую сомнения, не соглашаться.

Завести «досье» по каждому контрагенту, хранить в нем переписку, регистрационные документы, документы о проверке контрагента и т.д.

Осторожно относиться к сделкам между аффилированными лицами. Это сразу привлекает внимание ФНС. Нужно быть готовыми объяснить целесообразность их заключения, рыночность цены, отсутствие иного более разумного варианта и т.д. В противном случае могут быть предъявлены претензии в дроблении бизнеса, фиктивности сделки и т.д.

Реклама 16+

Убедитесь в надежности контрагента перед сделкой

Проверьте его в Контур.Фокусе. Сервис проанализирует финансовое состояние и судебные дела компании, предупредит о рисковых факторах и предоставит ключевую информацию о контрагенте в виде отчета.

Проверить бесплатно

Привлекать к аудиту сделок, бизнес-схем профильных специалистов (аудиторов, налоговых юристов и др.).

Критически оценить бизнес и его структуру. Посмотреть на бизнес глазами стороннего наблюдателя (инспектора ФНС). Оценить структуру бизнеса (адрес регистрации, нахождения офиса, место трудоустройства сотрудников, их подчинение и т.д.). Постараться определить слабые места, которые будут иметь значение при налоговых проверках.

При проведении налоговых проверок консультироваться с юристами, аудиторами. Снять вопросы в ходе проведения проверки значительно проще, чем обжаловать ее результаты.

Частые ошибки предпринимателей

Ошибка №1. Доверие только регистрации в ЕГРЮЛ / ЕГРИП

Запрашивать пакет документов все равно нужно. Факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не освободит от ответственности в случае, если контрагент окажется «однодневкой», компанией без ресурсов и т.п.

Ошибка №2. Игнорирование рыночных цен

Слишком низкая или высокая цена договора по сравнению с рынком может привлечь внимание ФНС к сделке, поставить под сомнение ее реальность.

Ошибка №3. Отсутствие обоснования выбора контрагента

Обосновать выбор придется в случае возникновения спора с ФНС.

Ошибка №4. Уверенность в то, что факт исполнения защищает от претензий

Сотрудничество с фирмой-однодневкой может поставить под сомнение даже реальные сделки, которые фактически были исполнены.

Ошибка №5. Отсутствие переписки

Часто именно переписка может подтвердить обоснованность выбора контрагента, реальность сделки и т.п.

Часто задаваемые вопросы