Допросы, осмотры, требования: права бухгалтера при налоговой проверке

Налоговые органы все чаще направляют налогоплательщикам требования, проводят допросы и осмотры. Закон поможет понять, какие права есть у бухгалтера во время налоговых проверок в 2025-2026 годах. Вы можете уточнять сомнительные требования, брать на допросы адвоката, записывать разговоры, снимать на видео осмотр. Еще больше рекомендаций для каждого мероприятия, чек-лист действий — в статье.

Краткий чек-лист действий

• Проверить способ вручения требования (ТКС, ЛК, заказное письмо, лично).
• Правильно посчитать срок исполнения по НК РФ.
• Сверить форму требования с Приложением № 17 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
• Сравнить даты и глубину проверочных мероприятий.
• Проверить наличие основания и ссылки на мероприятие налогового контроля.
• Убедиться, что сделка конкретизирована (период, контрагенты, цепочка).
• Отфильтровать документы: обязательные представить, в представлении спорных — мотивированно отказать.
• Проверить наличие поручения, если требование пришло не от своей ИФНС.
• Направить письменный ответ: документы, уведомление об отказе или продлении.
• На допросы идти с адвокатом, фиксировать встречу на диктофон, проверять протокол.
• При осмотрах подготовить рабочее место, ограничить доступ к данным, вести запись, проверить протокол.

Ниже — пошаговый алгоритм действий на каждом этапе.

Что должно насторожить бухгалтера («красные флажки»)

Как бухгалтеру реагировать на требования из налоговой

Инспекторы истребуют документы, а также информацию как у налогоплательщиков, так и у их контрагентов. Налоговые требования можно разделить на две крупные группы — направленные в рамках налоговых проверок и вне налоговых проверок. Реагировать надо и на те, и на другие, просто промолчать в ответ нельзя: если налоговики не дождутся ответа, то штраф неизбежен.

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Разберем алгоритм, по которому бухгалтеру следует работать с требованиями.

Шаг 1. Проверяем способ вручения и считаем сроки

Врученными официально считаются требования, которые передали лично, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или заказным почтовым отправлением (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Однако налоговики не всегда могут произвольно выбирать, каким образом будет направлено требование. Если налогоплательщик обязан отчитываться в ФНС в электронной форме, то и требование должно быть направлено налогоплательщику в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В такой ситуации требование, направленное обычной почтой, можно успешно оспорить (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.07.2024 N Ф09-3422/24 по делу N А76-27137/2023).

Срок для исполнения требования отсчитывается со дня, следующего за днем получения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). А дата получения требования, в свою очередь, определяется исходя из того, каким образом направлено требование:

• дата, указанная в специальном поле требования, при его личном вручении;
• следующий рабочий день за датой размещения требования в личном кабинете налогоплательщика;
• шестой день со дня отправки требования заказным письмом;
• шестой день со дня направления требования по ТКС, указанного в подтверждении даты отправки электронного документа. 

Пример подсчета сроков работы с требованием ФНС

Приведен в Письме ФНС РФ от 07.03.2025 N ЕА-4-15/2526@.

Важно: по п. 2 ст. 6.1 НК РФ срок исполнения требования начинается со следующего дня после его получения. При ТКС днем получения считается шестой рабочий день со дня направления документа. Если требование направлено 10.02.2025, крайний срок сдачи документов — 04.03.2025.

Срок для исполнения требования зависит от основания его направления.

В общем случае сроки представления информации и документов по требованию следующие (п.п. 3, 5 ст. 93 НК РФ):

Шаг 2. Проверяем форму требования

Налоговики должны пользоваться формами, которые утверждены приказами ФНС. Тогда у них не будет возможности добавить в требование что-то свое: они просто берут и заполняют унифицированную форму. Заполнение, как правило, автоматизировано, поэтому бывает и так, что налоговики даже не знают, что система включила в требование. Актуальная форма требования установлена приложением № 17 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Нарушение установленной формы требования, в ряде случаев, позволяет признать его в суде незаконным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2014 N Ф07-10981/2013 по делу N А21-4118/2013).

Шаг 3. Соотносим даты истребуемых документов, информации с глубиной проверочных мероприятий

Например, вы получили в 2025 году требование о представлении документов по камеральной проверке вашей декларации по НДС за IV кв. 2022 года. Тут и возникает вопрос — не нарушены ли сроки камеральной проверки? Если сопоставим дату и сроки, то поймем, что налоговая истребует документы и информацию за пределами срока камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Также бывает, что в требовании указаны документы, которых у налогоплательщика по закону уже может не быть в наличии. Налогоплательщик должен хранить документы в течение пяти лет по окончании отчетного года, в котором они последний раз использовались в учете, поэтому он не обязан представлять документы, скажем, шестилетней давности, если для таких документов нормативными актами не установлен увеличенный срок хранения (Письмо Минфина РФ от 30.04.2019 N 03-02-08/32313).

В таких случаях мы имеем право направить в налоговую только ту часть документов, истребование которой соответствует закону, а по документам за пределами сроков хранения представить мотивированный отказ.

Шаг 4. Сопоставляем основание и необходимость истребования

Запрошенные требованием документы, информация должны соответствовать основанию, указанному в требовании. И наоборот.

Например, если требование получено вне рамок проверки, то в требовании должна быть ссылка на п. 2 ст. 93.1 НК РФ, никаких иных ссылок быть не может.

Неуказание налоговиками в требовании мероприятия налогового контроля является существенным нарушением (Письмо ФНС РФ от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@). Однако парадокс в том, что отказ в представлении документов по такому требованию чреват штрафом, отбиться от которого в суде вряд ли получится (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2021 N Ф05-16443/2021 по делу N А40-194238/2020).

Шаг 5. Устанавливаем, конкретизирована ли сделка

Налоговики могут истребовать информацию и документы по конкретной сделке:

• стороной которой вы являетесь;
• стороной которой вы не являетесь, но располагаете информацией или документами по такой сделке.

Налоговики могут выставить требование не только на одну конкретную сделку, но и на несколько сделок сразу. Также могут затребовать документы и информацию по цепочке сделок. Это означает, что требование может поступить налогоплательщику, не являющемуся непосредственным контрагентами проверяемой компании (ИП). Однако в таком требовании должно быть указано наименование проверяемого налогоплательщика и отражена цепочка взаимодействия иных поименованных лиц (получателя требования, его контрагента) с проверяемым налогоплательщиком (Решение Верховного Суда РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755; Письмо ФНС РФ от 10.01.2025 N БВ-4-7/58@).

Таким образом, в рассматриваемом требовании должна быть конкретизирована сделка или совокупность (цепочка) сделок, в том числе путем указания на период и контрагентов. Причем реквизиты истребуемых документов в требовании могут быть не указаны, тогда необходимо представить все имеющиеся документы по такой сделке (Определение КС РФ от 07.04.2022 N 821-О; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@; Письмо Минфина РФ от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833).

Нередко налоговики путем выставления требований пытаются завуалированно провести полную проверку налогоплательщика, например, потребовав документы по всем сделкам налогоплательщика со всеми контрагентами. Такое требование можно с успехом оспорить в суде (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.08.2022 N Ф04-3339/2022 по делу N А70-13651/2021, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.09.2018 N Ф01-4125/2018 по делу N А17-9516/2017).

Шаг 6. Проверяем релевантность запрошенных документов и информации

Часто налоговики запрашивают документы, на первый взгляд не относящиеся к рассматриваемой сделке, например, помимо актов и счетов-фактур запрашивают учетную политику и штатное расписание, или вовсе документы, которые налогоплательщик составлять не обязан: аналитические таблицы, расшифровки и т.п. Если такие документы налогоплательщик не представит, штраф обеспечен (п. 3.1 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года, Письмо ФНС РФ от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).

Практика споров по данным ситуациям противоречива: ранее суды нередко признавали неправомерным истребование подобных документов, прямо не относящихся к сделке, но сейчас арбитры все чаще считают, что налоговый орган фактически не ограничен в своем интересе к изучению документов и данных налогоплательщика (Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.06.2022 N Ф03-2021/2022 по делу N А51-6884/2021, Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2021 N Ф05-16443/2021 по делу N А40-194238/2020). Поэтому, если не настроены на споры с проверяющими, лучше сдать все затребованные документы.

Зато можно попытаться оспорить правомерность истребования документов, которых в принципе не должно быть у налогоплательщика. Например, у плательщика ПСН может не быть в наличии документов, подтверждающих его расходы, кроме тех платежей, которые участвуют в налогообложении (п. 1.4 Рекомендаций по истребованию документов (информации), Письмо ФНС РФ от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@).

Какие документы налоговая вправе требовать

Совет: инспекторы должны запрашивать только те документы, которые относятся к конкретной сделке, периоду и контрагенту, а также существуют у налогоплательщика в силу законодательства. Если требование включает документы, которых у вас нет по закону, направьте мотивированный отказ со ссылкой на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Шаг 7. Проверяем наличие поручения

Если документы или информацию понадобилась ИФНС, в которой налогоплательщик не состоит на учете, такая ИФНС не может самостоятельно истребовать их у налогоплательщика.

Заинтересованная ИФНС направляет поручение в ИФНС по месту учета налогоплательщика, которая, в свою очередь, направляет требование налогоплательщику. К такому требованию должно быть приложено поручение ИФНС — инициатора запроса (п. 3.4 Рекомендаций по истребованию документов (информации), Письмо ФНС РФ от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@).

Обращаем внимание, что само по себе не приложенное к требованию поручение инициатора запроса не спасет налогоплательщика от штрафа, если он проигнорирует такое требование (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.07.2018 N Ф07-8142/2018 по делу N А42-7520/2017, Оставлено без пересмотра Определением Верховного Суда РФ от 06.11.2018 N 307-КГ18-17492).

Если получили требование от чужой ИФНС, можно его оспаривать (Письмо ФНС РФ от 03.08.2022 N СД-4-22/10067@). Однако и в этом случае опасно игнорировать требование потому, что суд может принять во внимание экстерриториальный характер работы налоговых органов и поддержать штраф за непредставление документов, информации по такому требованию.

Шаг 8. Готовим ответ на требование или уточняем его

Если требование соответствует закону, представьте документы или информацию в установленные сроки. Если же оно составлено с серьезными нарушениями, то вы можете отказаться от представления документов, информации с указанием на допущенные налоговиками нарушения. Это ваше право по пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. Однако текущая судебная практика не позволяет на 100% рассчитывать, что за отказ от представления документов, информации по требованию, составленному с нарушениями, не будет взыскан штраф.

При необходимости можно продлить срок представления документов или информации по требованию. Для этого не позднее дня, следующего за днем получения требования, направьте налоговикам уведомление о невозможности представить документы в установленные сроки (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Форма и электронный формат такого уведомления утверждены Приказом ФНС РФ от 21.02.2024 N СД-7-2/148@.

Если вы ранее уже представляли налоговикам затребованные документы, информацию, можно их повторно не представлять (п. 1.1 Рекомендаций по истребованию документов (информации), Письмо ФНС РФ от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@). Для этого также направьте в ответ на требование уведомление о невозможности представить документы в установленный срок.

Как бухгалтеру вести себя на допросе

Процедуре допроса в ИФНС посвящена ст. 90 НК РФ. Вызвать на допрос могут работников налогоплательщика и его контрагентов, в том числе руководство или учредителей. Иногда инспекторы приглашают бывших сотрудников, которые работали в интересующем периоде или напрямую связаны с изучаемой ситуацией. Вызов оформляется уведомлением или повесткой (Письмо Минфина РФ от 18.10.2019 N 03-02-08/80594). В этом документе указаны причины вызова, время начала и место проведения допроса (п. 5.1 Письма ФНС РФ от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Подготовка к допросу

В открытом доступе есть примерный перечень вопросов, по которым инспекторы проводят допрос. Он размещен в методических рекомендациях об установлении умысла в ходе проверок (Письмо ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). По ним вы сможете понять, чего ждать.

Как правило, налоговый орган интересуется, кто и как выбрал контрагента, кто взаимодействовал с ним, где виделись, где совершена сделка, кто рекомендовал контрагента, кто и каким образом оформлял сделку, первичную документацию по ней и т.п.

Как бухгалтеру подготовиться к допросу:

• Найдите адвоката и возьмите с собой — он будет вашим надежным помощником.
• Предварительно подготовьтесь к допросу по информации из повестки и списку вопросов из методички.

Порядок действий во время допроса

Самостоятельно регулируйте время допроса, паузы и т.п. Вы имеете право сделать перерыв или перенести допросную процедуру, прервать допрос.

Запишите встречу на диктофон. Можно использовать приложение в телефоне.

Отвечайте на поставленные вопросы коротко и четко, не углубляйтесь в рассуждения и не говорите лишнего. Можно отвечать уклончиво, но рекомендуется не злоупотреблять такими ответами как «не помню», «не знаю», «не могу сказать». Они могут трактоваться как признаки фиктивности сделок, номинальности руководителя и т.п.

Протокол допроса — что проверить

Внимательно прочитайте протокол допроса и в случае некорректных формулировок сделайте замечания и попросите внести исправления. Сведения, обязательные для внесения в протокол, установлены п. 2 ст. 99 НК РФ, а форма протокола утверждена Приложением N 13 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Получите копию протокола допроса.

Как бухгалтеру вести себя при осмотре

Процедура осмотра предусмотрена ст. 92 НК РФ.

Налоговики имеют право осматривать территории, помещения, предметы и документы в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, например, в ходе камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога.

Для проведения осмотра проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и постановление по форме, утв. Приложением № 15 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Осмотр проводится в присутствии минимум двух незаинтересованных в проверке понятых, помимо работников ФНС и сотрудников проверяемого лица.

Проверяющие могут осматривать любые помещения, в том числе третьих лиц, если в таких помещениях, по данным ФНС, находятся нужные для проверки документы, предметы или же такие помещения используются проверяемым лицом (п. 3.2 Обзора правовых позиций по жалобам (апелляционным жалобам) налогоплательщиков за I кв. 2024 года, направленного Письмом ФНС РФ от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@). Однако жилье могут осматривать только с согласия проживающих в нем.

Осмотр предметов и документов часто вызывает вопросы. Предметы, например, компьютеры и флешки, налоговый орган действительно имеет право осматривать. В рамках такого осмотра будут осмотрены и данные содержащихся на соответствующих носителях программ (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.03.2017 N Ф02-94/2017 по делу N А19-916/2016, оставлено без пересмотра Определением Верховного Суда РФ от 17.07.2017 N 302-КГ17-8315).

Документы инспектор может осматривать и копировать. Также налоговики в ходе осмотра могут вести аудио и видеозапись.

Подготовка к осмотру

Наведите порядок на рабочем месте. Личных вещей на нем быть не должно.

Почистите информацию на компьютере и проверьте, нет ли там секретной информации, личных файлов, переписки.

Создайте отдельную учетную запись (гостевую), по которой инспектор сможет войти и посмотреть документы в ограниченном объеме.

Поведение при осмотре и оформление протокола

Сделайте выгрузку базы на отдельном компьютере на время проверки. Дайте возможность инспектору с ней работать, чтобы ему не потребовалось копировать данные в ходе налоговой проверки.

Ограничьте доступ к данным с помощью настроек, которые есть в программе.

Используйте аудиозапись и видеосъемку во время процедуры осмотра.

Результаты осмотра оформляют протоколом. Внимательно прочитайте протокол осмотра и в случае ошибок, неточностей, пропусков попросите внести исправления. Сведения, обязательные для внесения в протокол, установлены п. 2 ст. 99 НК РФ, а форма протокола утверждена Приложением N 16 к Приказу ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Получите копию протокола осмотра.

Часто задаваемые вопросы