Особенности НДС при приобретении услуг в электронной форме

Налоговое законодательство постоянно меняется. Одним из самых объемных налогов по-прежнему остается НДС. С 1 октября 2022 года произошли изменения в правилах уплаты НДС при покупке электронных услуг у иностранных компаний.

Ирина Одарич Эксперт по НДС, прослеживаемости и СПОТ

Расскажем, как уплачивать НДС с электронных услуг зарубежных компаний по новым правилам.

Правила уплаты налога

С 2019 года и до 1 октября 2022 года иностранные компании, реализующие услуги на территории РФ, обязаны были самостоятельно сдавать декларацию по НДС и уплачивать налог. Но из-за ухода с российского рынка многих международных платежных систем у иностранных компаний возникла проблема в перечислении налога. Для обеспечения поступления денежных средств в бюджет государство рекомендовало покупателям самостоятельно уплачивать налог в марте 2022 года (Письмо ФНС РФ от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).

На основании принятого Федерального закона от 14.07.2022 № 323 перечисление НДС в бюджет покупателями электронных услуг у иностранных компаний стало обязанностью, которая начала действовать с 1 октября 2022 года.

Одним из важных моментов в данном законе является реализация услуг на территории РФ. Электронные услуги считаются признанными в РФ, когда их покупатель ведет деятельность в России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это значит, что при покупке электронных услуг у зарубежной организации любая российская компания или ИП становится налоговым агентом по НДС.

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Электронные услуги, по которым покупатели становятся налоговыми агентами

Список таких услуг является исчерпывающим, он закреплен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ:

• предоставление прав на использование программ для ПК, баз данных через интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
• оказание рекламных услуг в интернете;
• оказание услуг по размещению предложений о купле-продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
• предоставление возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями через интернет;
• обеспечение и поддержание коммерческого или личного присутствия в интернете, поддержка сайтов, обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
• хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через интернет;
• предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
• предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
• оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в интернете;
• оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
• предоставление прав на использование электронных книг и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыки, аудиозаписей;
• доступ к поисковым системам;
• ведение статистики на сайтах.

В каких случаях покупатель не становится налоговым агентом

К услугам в электронной форме не относятся следующие операции:

• продажа товаров через интернет;
• реализация программ для ПК (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
• оказание консультационных услуг по электронной почте;
• оказание услуг по предоставлению доступа к интернету.

Налоговыми агентами по НДС при покупке электронных услуг у зарубежного продавца не становятся:

• физлица;
• компании и ИП при сделках через обособленные подразделения продавцов в РФ — в этом случае НДС рассчитывается и платится подразделениями этих организаций;
• компании и ИП при сделках через посредников, которые являются обособленными подразделениями зарубежных продавцов, расположенных в России — в таких ситуациях функции налогового агента по НДС исполняют посредники;
• компании и ИП при сделках через российских посредников — в таких случаях функции налогового агента по НДС возложены на посредников.

Как рассчитать и уплатить налог

Российские организации и ИП платят НДС с электронных услуг как налоговые агенты и выставляют счета-фактуры сами себе.

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу.

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно по каждой операции и производится по ставке 20/120 к сумме перечисления с учетом НДС (пп. 4 п. 1 ст. 161 НК РФ).

Реклама 16+

Вести учет и сдавать отчётность по НДС через интернет

Если российский НДС не предусмотрен в стоимости услуг, то для определения налоговой базы нужно увеличить стоимость оплачиваемых услуг на сумму НДС, то есть начислить 20% сверх стоимости услуг (Письма Минфина РФ от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 № 03-07-08/276, от 04.02.2010 № 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).

При расчетах в иностранной валюте сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет, рассчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

При внесении записей в книги покупок/продаж налогоплательщик (налоговый агент) должен указать:

• в книге продаж: КВО 06, номер счета-фактуры, дата счета-фактуры, ИНН/КПП покупателя (указываются собственные реквизиты налогового агента), стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС.
• в книге покупок: КВО 06, номер счета-фактуры, дата счета-фактуры, ИНН/КПП продавца остаются пустыми, стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с НДС, сумма НДС, номер и дата документа, подтверждающего уплату налога.

Заявить вычет можно только, если налоговый агент применяет общую систему налогообложения и приобретенные услуги будут использоваться в деятельности облагаемой НДС.

Пример

ООО «Вебсервис» (ИНН/КПП 7706111111/771111111) приобрело у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе («Иностранная организация») консультационные услуги в интернете на сумму 81 000 руб.

Организация должна заплатить НДС в сумме:

81 000 х 20 / 120 = 13 500 руб.

В декларации по НДС данная операция будет отражена во 2 разделе.

Для этого в строке 020 необходимо указать название иностранной организации, в строке 030 поле ИНН оставить пустым. Важно указывать верное название, так как идентификация сделки в программе налоговой будет проходить именно по названию, из-за отсутствия идентификационного номера. В случае подачи уточненной налоговой декларации название иностранного контрагента должно быть идентичным названию из первичной декларации. В ином случае данные по второму разделу могут задвоиться.

• В строках 040 и 050 указывается КБК и ОКТМО.
• В строке 060 указывается сумма налога к уплате.
• В строке 070 необходимо отразить код, для электронных услуг — 1011720.
• Если не было предоплаты, остальные строки остаются пустыми.
• Если были перечислены авансы, то значения указываются в строках 080, 090, 100.
• По каждому контрагенту и разным операциям заполняются разные листы 2 раздела.

Ст. 171 НК РФ предусмотрено предоставление вычета по исчисленному НДС налоговыми агентами.

Для этого налоговый агент должен находиться на общей системе налогообложения, удержать НДС при перечислении оплаты поставщику и использовать приобретенные услуги в деятельности облагаемой НДС.

С введением единого налогового счета (ЕНС) организации подают налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А уплата налога производится равными долями, по 1/3 суммы исчисленного налога, не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, путем списания денежных средств с ЕНС.

Таким образом, с 2023 года налоговые агенты перечисляют налоги, как и обычные плательщики НДС. Платить НДС отдельно в момент перечисления денежных средств поставщику не надо.

Ранее нормы ст. 171 НК РФ для принятия вычетов содержали еще требование о перечислении налога в бюджет, но сейчас нормы изменили — для предъявления вычета в декларации необходимо исчислить (удержать) НДС, а не уплатить его в бюджет. 

Таким образом, заявить вычет налоговые агенты могут в том же квартале, что и уплату по этим операциям. Для этого необходимо отразить удержанный НДС в строке 180 раздела 3 и заполнить книгу покупок с КВО 06.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, подают налоговую декларацию по НДС в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 9. Заявить к вычету исчисленный НДС они не могут.