Что делать, если ФНС требует объяснить расхождения в доходах

Даже если компания или предприниматель вовремя сдают отчетность и исправно платят налоги, это не гарантирует, что однажды в личном кабинете не появится требование представить пояснения. Чаще всего такой запрос приходит в рамках камеральной проверки, когда налоговая инспекция обнаруживает расхождения между декларацией и сведениями, которыми уже располагает. Само по себе требование не означает, что налогоплательщик допустил нарушение, но если ответить на него неправильно или вовсе проигнорировать запрос, это может привести к штрафам и дополнительным вопросам со стороны инспекции.

Объясняем, почему возникают расхождения в доходах, когда нужно подавать уточненную декларацию, а когда достаточно пояснений, и каких ошибок лучше избегать при общении с ФНС.

Коротко о главном

Требование о представлении пояснений ФНС направляет в рамках камеральной проверки, если обнаруживает расхождения между декларацией и сведениями, которыми уже располагает (п. 3 ст. 88 НК РФ). Само требование не означает нарушения — расхождения часто возникают из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом, операций по расчетному счету, которые не образуют налогооблагаемый доход, или ошибок в данных самой инспекции.

После получения требования возможны три сценария: ошибка допущена налогоплательщиком — подается уточненная декларация; поступления не являются доходом — готовится письменный ответ с детализацией и подтверждающими документами; ошибка на стороне ФНС — составляется мотивированный ответ с позицией и документами.

Игнорировать требование нельзя: штраф за непредставление пояснений — 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Распространенная ошибка — отправить в инспекцию максимум документов. КУДиР и оборотно-сальдовые ведомости в большинстве случаев ФНС требовать не вправе.

Когда ФНС может запросить пояснения

Требование о представлении пояснений налоговая инспекция вправе направить в рамках камеральной налоговой проверки, если обнаружены ошибки, противоречия или расхождения в представленной отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится без выезда к налогоплательщику — исключительно на основании декларации и сведений, которыми уже располагает ФНС (п. 1 ст. 88 НК РФ). Срок проверки ограничен тремя месяцами. Он начинает исчисляться со дня, следующего за днем представления декларации.

Если в этот период налогоплательщик подает уточненную декларацию, проверка первоначальной прекращается, а в отношении уточненной начинается новая камеральная проверка. При этом трехмесячный срок начинает отсчитываться заново.

Почему возникают расхождения в доходах

Единственной причины не существует. Все зависит от применяемой системы налогообложения, особенностей деятельности компании и порядка учета отдельных операций. Чаще всего вопросы возникают из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Доходы в них могут признаваться по разным правилам, поэтому суммы в отчетности не всегда совпадают с теми данными, которые анализирует налоговая инспекция.

Поводом для запроса могут стать операции, которые проходят по расчетному счету, но не образуют налогооблагаемый доход. Наиболее распространенные ситуации:

• различия в правилах признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете;
• безвозмездная помощь учредителя с долей участия более 50%;
• поступления по агентским договорам у агента;
• работа через маркетплейсы, где действуют собственные правила формирования отчетов и учета доходов;
• переводы между собственными расчетными счетами;
• внесение индивидуальным предпринимателем собственных денежных средств;
• возвраты денежных средств;
• получение кредитов и займов.

Отдельного внимания заслуживают маркетплейсы. При работе с электронными площадками ФНС особенно часто выявляет расхождения между отчетами, поступающими в налоговую службу, и суммами, отраженными в декларациях.

С чего начать после получения требования

Первая реакция многих предпринимателей — сразу собрать все документы и отправить их в инспекцию. Но такой подход нельзя назвать правильным: сначала необходимо проверить, насколько само требование соответствует законодательству.

На что следует обратить внимание:

• правильно ли указаны сведения об организации или индивидуальном предпринимателе;
• на каком основании налоговая инспекция запрашивает пояснения или документы;
• есть ли ссылка на соответствующую статью Налогового кодекса;
• какая именно проверка проводится;
• какие документы или пояснения необходимо представить;
• какой срок установлен для ответа.

После этого нужно установить причину расхождений. От этого зависит дальнейшая стратегия. Важно понять, действительно ли была допущена ошибка в отчетности, либо инспекция сопоставила декларацию с данными, которые не должны участвовать в расчете налоговой базы. Для этого необходимо проверить:

• выписки по расчетным счетам;
• сведения в личном кабинете оператора фискальных данных (ОФД);
• отчеты маркетплейсов;
• взаимозачеты;
• операции по списанию кредиторской задолженности;
• излишки товаров, выявленные по итогам инвентаризации;
• иные поступления, которые могли быть отражены как доход.

Реклама 16+

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Три варианта развития событий

После проверки обычно становится понятно, к какой ситуации относится конкретный случай.

Вариант 1: ошибку допустил сам налогоплательщик

Если в декларации действительно содержится ошибка, необходимо представить уточненную декларацию не позднее срока, указанного в требовании. Отдельно отвечать на требование не нужно, такой порядок прямо предусмотрен п. 3 ст. 88 НК РФ.

Важный нюанс: если уточненная декларация представляется после истечения сроков сдачи отчетности и уплаты налога, а исправление приводит к возникновению недоимки, на Едином налоговом счете на момент подачи уточненки должно быть положительное сальдо. Оно должно покрывать не только сумму налога, но и начисленные пени. Только при соблюдении этого условия можно избежать штрафа.

Вариант 2: данные ФНС верны, но поступления не являются доходом

Иногда налоговая инспекция правильно видит движение денежных средств, однако ошибочно считает эти поступления налогооблагаемым доходом. В таком случае необходимо подготовить письменный ответ на требование и при необходимости приложить копии подтверждающих документов. Чтобы инспектору было проще разобраться в ситуации, доходы рекомендуется разделить на две группы: облагаемые и необлагаемые.

К облагаемым доходам относятся поступления от покупателей, доходы от сдачи имущества в аренду, премии от поставщиков, другие поступления, формирующие налоговую базу.

Необлагаемые поступления для организаций и предпринимателей на УСН или ОСНО: собственные средства индивидуального предпринимателя, безвозмездная помощь единственного учредителя, полученные кредиты и займы, суммы НДС, входящие в оплату покупателей, доходы, полученные в рамках другого налогового режима (например, при совмещении УСН и патента).

Подробная детализация значительно снижает вероятность дополнительных запросов со стороны инспекции.

Вариант 3: ошиблась налоговая инспекция

Если сведения, которыми располагает ФНС, неверны, необходимо подготовить мотивированный ответ, изложить свою позицию и приложить документы, подтверждающие правильность учета. Чем понятнее будет логика ответа и чем лучше подтверждены доводы документами, тем быстрее инспекция сможет завершить проверку.

Какие документы ФНС не вправе требовать

Распространенная ошибка — стремление предоставить инспекции максимально возможный комплект документов. Но это может лишь осложнить ситуацию.

Налоговый кодекс ограничивает перечень случаев, когда инспекция вправе истребовать дополнительные документы в ходе камеральной проверки. Однако на практике в требованиях нередко фигурируют книга учета доходов и расходов (КУДиР) или оборотно-сальдовые ведомости. Это не означает, что такие документы обязательно нужно предоставлять.

КУДиР. Налоговая инспекция вправе запросить книгу учета доходов и расходов только в одном случае — если налогоплательщик представил уточненную декларацию спустя два года после первоначальной и при этом сумма убытка увеличилась либо налог к уплате уменьшился (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). Во всех остальных ситуациях требовать книгу учета доходов и расходов налоговая инспекция не вправе.

Оборотно-сальдовые ведомости. Они не являются регистрами налогового учета, подтверждающими достоверность сведений, отраженных в декларации, а также не относятся к документам, необходимым для исчисления и уплаты налога при УСН. Поэтому предоставлять их по камеральной проверке не обязательно. 

Реклама 16+

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Почему нельзя игнорировать требование

Самая серьезная ошибка — оставить требование без ответа. Если пояснения не представлены либо направлены с нарушением установленного срока, налоговая инспекция вправе привлечь налогоплательщика к ответственности:

• 5 000 руб. — штраф за непредставление пояснений (п. 1 ст. 129.1 НК РФ);
• 20 000 руб. — штраф при повторном нарушении в течение календарного года (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Кроме финансовых санкций существует и другой риск: отсутствие ответа практически всегда становится поводом для более пристального внимания со стороны налогового органа и может привести к дополнительным контрольным мероприятиям.

Оптимальная стратегия — не торопиться с ответом, но и не откладывать его. Так компания сможет пройти камеральную проверку без лишних рисков и избежать ненужных споров с налоговой инспекцией.

Часто задаваемые вопросы