Как ИП уменьшить налог на взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей

Взнос 1% с доходов свыше 300 000 руб. — это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую предприниматели платят наряду со взносами, уплачиваемыми в фиксированной сумме (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Поскольку 1% – это именно страховые взносы, то их можно учесть для целей налогообложения.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Рассмотрим, как данный взнос учитывается ИП на разных системах налогообложения.

Уменьшение налога по УСН, ПСН на взнос в размере 1% 

В соответствии с поправками, внесенными в НК РФ, ИП на УСН «доходы», а также ПСН вправе уменьшить соответствующий налог (авансовый платеж по УСН) на всю сумму страховых взносов, включая взнос в размере 1%, подлежащих оплате за соответствующий календарный год, независимо от даты фактической оплаты взноса (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21, пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ НК РФ).

Формально, в указанных нормах речь идет только о фиксированной сумме страховых взносов, но налоговики разрешают применять такой подход и к взносам в размере 1% (Письма Минфина РФ от 17.06.2024 N 03-11-06/2/55509, ФНС РФ от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@). 

Схожая норма с 2025 года предусмотрена для ИП с объектом обложения «доходы минус расходы», которые могут учесть в составе налоговых расходов всю сумму взноса в размере 1%, подлежащего уплате за соответствующий год, не дожидаясь факта оплаты взноса (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС РФ от 12.11.2024 N СД-4-3/12916@).

Порядок отражения таких взносов в КУДиР приведен в Письме ФНС РФ от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@.

В графе 2 раздела 1 КУДиР в отношении таких страховых взносов ИП вправе указывать дату — последнее число отчетного (налогового) периода, в котором они подлежат учету без указания в указанной графе номера первичного документа. 

Пример расчета взноса 1%

Шаг 1. Определяем доход ИП за I квартал

Предположим, что налоговый доход ИП за I квартал текущего года составил 290 000 руб. Так как доход не превысил 300 000 руб., взнос в размере 1% за I квартал не может быть исчислен. Поэтому у ИП нет оснований для учета взноса для расчета налоговых обязательств в I квартале.

Шаг 2. Определяем доход за полугодие

По итогам полугодия доход ИП составил 500 000 руб. Значит ИП уже может исчислить взнос в размере 1% с 200 000 руб. (500 000 — 300 000). То есть взнос к уплате за текущий год по итогам полугодия составил 2 000 руб.

Шаг 3. Применяем взнос к уменьшению налога

Несмотря на то, что данный взнос уплачивается до 1 июля следующего года, ИП вправе учесть сумму взноса в размере 2 000 руб.:

• в уменьшение авансового платежа по УСН «доходы» за 1 полугодие;
• в уменьшение платежей по патентам во 2 квартале;
• в качестве налогового расхода 2 квартала по УСН с объектом «доходы минус расходы».

Шаг 4. Перенос неучтенной суммы

Предположим, что ИП в течение календарного года учел для целей налогообложения сумму взноса в размере 10 000 руб., при этом взнос к уплате за год составил 13 000 руб. В таком случае ИП вправе учесть разницу в сумме 3 000 руб. (13 000 — 10 000 руб.) для целей налогообложения в следующем году, то есть в том году, в котором такой взнос должен быть оплачен.

ИП может принять решение совсем не учитывать для целей налогообложения взнос в размере 1% в текущем году. Тогда всю сумму такого взноса он может учесть для целей налогообложения в следующем году — в году его уплаты.

Реклама 16+

Эльба посчитает налог, уменьшит его на страховые взносы, а по итогу года подготовит налоговую декларацию

Попробовать

Особенности учета взносов до 2025 года

Отметим нюансы учета взносов, подлежащих уплате за периоды до 2025 года.

УСН «доходы минус расходы»

Взносы в размере 1%, подлежащие уплате за периоды до 2025 года (то есть за 2024 и более ранние годы), учитываются в составе расходов по факту их уплаты. При этом такие взносы можно учесть для целей налогообложения только при условии их уплаты не позднее 31.12.2027 г. 

УСН «доходы» и ПСН

Взносы в размере 1%, подлежащие уплате за периоды до 2023 года (то есть для взносов за 2022 и более ранние годы), учитываются в уменьшение платежей по УСН «доходы» или ПСН по факту их уплаты. При этом такие взносы можно учесть для целей налогообложения только при условии их уплаты не позднее 31.12.2025 г. 

Уменьшение НДФЛ, ЕСХН на взнос в размере 1%

Для ИП на ОСНО или ЕСХН осталось требование об уплате взноса для возможности учета его суммы в составе налоговых расходов (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 22.12.2016 N 03-04-05/77338).

Взнос в размере 1% считается уплаченным на дату наступления срока его уплаты, установленного НК РФ, то есть на 1 июля года, следующего за отчетным (п. 5 ст. 11.3, п. 7 ст. 45, п. 2 ст. 432 НК РФ; п. 2 Письма ФНС РФ от 20.02.2024 N БС-4-11/1881@). Поэтому независимо от того, что ИП перечислил взнос ранее указанной даты, учитывать такой взнос в расходах до 1 июля года, следующего за отчетным, опасно.

Пример: если ИП на ОСНО уплатил взнос в размере 1% за предыдущий год в марте следующего года, безопаснее учесть сумму такого взноса в налоговых расходах не в I квартале (периоде уплаты), а в III квартале (периоде, на который приходится дата уплаты взноса, установленная НК РФ).

Документы для ИФНС

ИП не нужно подавать в ИФНС документы по взносу в размере 1%. Сумму такого взноса налоговики определят по данным налоговой отчетности ИП за год (п. 9 ст. 430 НК РФ).

Отметим, что ИП не нужно подавать ни уведомление об исчисленной сумме страховых взносов в размере 1%, ни заявление о зачете ЕНП в счет уплаты данной суммы (Письма ФНС РФ от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@, от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).

Совмещение систем налогообложения

Необходимо распределять взносы в размере 1% между применяемыми системами налогообложения при их совмещении, например, если ИП совмещает УСН и ПСН (Письмо ФНС РФ от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@).

Реклама 16+

Ведите учёт без бухгалтера

Эльба поможет заплатить налоги и взносы, сдать отчёты. Для новых ИП — 1 год Эльбы бесплатно

Попробовать бесплатно

Часто задаваемые вопросы