Основные изменения по НДС в 2023‑2024 гг.

В 2024 году начнут действовать новые условия освобождения от НДС у застройщиков, а также услуг общепита. Кроме того, расширится перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, а порядок применения нулевой ставки НДС при экспорте станет проще. До 2025 года продлевается заявительный порядок возмещения НДС. Также не следует забывать о некоторых важных изменениях 2023 года.

Ирина Одарич Эксперт по НДС, прослеживаемости и СПОТ

Добавление операций, освобожденных от налогообложения по НДС

Реализация отдельных видов лекарственных препаратов. С 1 июля 2023 года освобождена от обложения НДС реализация (передача) отдельных видов лекарственных препаратов, предназначенных для оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.06.2023 № 262-ФЗ. В частности, п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен подп. 42.

Реализация туристского продукта в сфере внутреннего туризма и въездного туризма. Освобождается от уплаты НДС реализация туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма. Послабление распространяется на организации, которые занимаются туроператорской деятельностью (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ; п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подп. 39).

Положения подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяются на операции по реализации туристского продукта, осуществленные начиная с 1 июля 2023 до 30 июня 2027 года включительно.

Компании, осуществляющие облагаемую НДС и необлагаемую НДС деятельность, должны вести раздельный учет.

Соблюдать правила раздельного учета необходимо для того, чтобы правильно определить долю вычета. При этом входной НДС, который поставщики предъявили в течение квартала по товарам для облагаемых и необлагаемых операций, можно полностью принять к вычету, если доля расходов на покупку товаров для необлагаемых налогом операций не превышает 5%.

Для этого необходимо определить пропорцию, в которой приобретенные ценности используются в деятельности, подлежащей налогообложению и освобождаемой от налогообложения. Правила установлены п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

По результатам квартала операции, не подлежащие налогообложению, попадают в раздел 7 декларации по НДС с применением кодов, перечисленных в Приложении № 1 к Порядку ее заполнения. Налоговая выпустила Письмо от 18.08.2023 СД-4-3/10621@ с рекомендацией использовать новые коды в декларации по НДС.

Для туроператоров предусмотрен код 1011225.  Для реализации лекарственных препаратов для оказания медицинской помощи тяжелобольным детям код не установлен. Поэтому до внесения изменений в Приложение № 1 следует применять код операции 1011224 (Письмо ФНС от 27.07.2023 № СД-4-3/9633@).

У налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, отсутствует обязанность по составлению счетов-фактур. В книге продаж операции отражены не будут.

Отмена освобождения операций по НДС

С 1 января 2024 года отменяется освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве по закону о долевом строительстве помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию). Это касается объектов, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Расширение перечня операций, которые облагаются по ставке 0%

Судоремонтные предприятия. С 1 июля 2023 года для судоремонтных предприятий ввели ставку 0%. Для применения пониженной ставки установлен ряд дополнительных условий (Федеральный закон от 24.06.2023 № 261-ФЗ):

• Пониженная ставка распространяется на проведение работ по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания.

• Необходимо заключить допсоглашение с Минпромторгом и Минфином, содержащее обязательства по развитию и модернизации собственных производственных мощностей.

• Инвестиционное соглашение должно быть заключено до 31 декабря 2024 года включительно (подп.22 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Реализация физлицам товаров с зарубежных складов. С 1 января 2025 года предусматривается применение ставки НДС 0% при реализации организациями или ИП товаров физлицам, ранее вывезенных с РФ на территорию иностранного государства, которое не является членом ЕАЭС, отгружаемых со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Есть условие — адрес доставки товаров, реализованных физлицу, должен находиться на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС.

Чтобы подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0%, надо отправить в ИФНС электронный реестр, включающий сведения об адресе доставки товаров покупателю-физлицу, а также данные из:

• договора аренды склада за рубежом;

• декларации на товары, поданной в таможенный орган РФ, по которой они были вывезены в таможенной процедуре экспорта в иностранное государство;

• документа на оплату товаров.

Новые положения применяются при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта начиная с даты вступления закона в силу, — с 1 января 2025 года.

Расширение перечня операций, которые облагаются по ставке 10%

Детские товары. С 1 января 2024 года расширится перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10% (Федеральный закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ).

В перечень дополнительно включены: группы товаров, предназначенные для ухода за детьми (бутылочки, соски (включая пустышки), горшки, ванночки, горки для купания новорожденных, пеленки); удерживающие устройства для детей, предназначенные для использования в механических транспортных средствах.

Школьно-письменные принадлежности. Конкретизирован перечень школьно-письменных принадлежностей, подлежащих льготному налогообложению, а также определен состав детской мебели, включающий кровати, матрацы, стулья, стульчики для кормления, манежи (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Продление срока возмещения НДС в заявительном порядке

Еще на два года продлен порядок ускоренного возмещения НДС без банковской гарантии и поручительства (подп. 7 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ внесены изменения в ст. 74.1, 176.1, 203.1, 204 НК РФ, которые касаются заявительного порядка возмещения НДС и акцизов.

С 1 апреля 2024 года происходит ряд важных изменений:

• Все документы для применения заявительного порядка возмещения (заявление, банковская гарантия, договор поручительства) нужно будет представлять только в электронном виде.

• Банк самостоятельно будет направлять банковскую гарантию в налоговый орган без участия налогоплательщика и без представления банком уведомления о выдаче банковской гарантии.

• Если налогоплательщик подаст уточненную декларацию, ФНС не будет отменять в обязательном порядке решение по первичной декларации, только на разницу в случае уменьшения суммы к возмещению.

Упрощение порядка подтверждения ставки НДС 0% при экспорте

С 1 января 2024 года, начиная с отчетности за I кв. 2024 года (Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ):

• Для подтверждения права на применение нулевой ставки достаточно представить электронные реестры, которые будут включать сведения из декларации на товары и контракта. Представлять бумажные варианты контрактов больше не требуется.

• При экспорте товаров морскими и речными судами не нужно проставлять отметки таможенных органов на поручении на отгрузку товаров.

• Момент определения налоговой базы по НДС станет единообразным — последний день квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения нулевой ставки налога. Это позволит экспортерам отражать операции в текущем отчетном периоде, не возвращаясь в период отгрузки товаров (ст. 165 и 167 НК РФ).

Изменение ставки на 20%

С 1 октября 2023 года при реализации сэндвичей, гамбургеров, чизбургеров, пиццы и других аналогичных изделий применяется ставка НДС в размере 20%.

Чтобы исключить неопределенность по отнесению фастфуда к тому или иному коду ОКПД2, Росстандарт издал Приказ от 15.08.2023 № 648-СТ с датой введения в действие 1 октября 2023 года. Этот приказ исключил код 10.85.19.000 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу)» из ОКПД2.

Теперь продавцы хлебобулочных изделий больше не могут относить сэндвичи, гамбургеры и пиццу к группе хлебобулочных изделий и применять пониженную ставку НДС в размере 10%.

Кроме того, Постановление Правительства РФ от 16.09.2023 № 1513 внесло изменения в следующие перечни:

• медицинские товары по ОКПД2, которые облагаются НДС по ставке 10%;

• медицинские товары по ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемые НДС по ставке 10%;

• медицинские товары, реализация которых в России и ввоз на ее территорию освобождены от НДС.

Так с 1 января 2024 года будет применяться ставка 20% в отношении таких товаров, как:

• парфюмерные, косметические или прочие туалетные средства;

• бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия;

• посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора.

В то же время в третий перечень добавили коды ОКПД2:

• 32.50.22.130 «Зубы искусственные»;

• 32.50.22.181 «Линзы интраокулярные»;

• 32.50.22.189 «Протезы интраокулярные прочие».

С 1 января данные группы товаров будут освобождены от налогообложения НДС.

Изменение порядка исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов

Федеральный закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ внес изменения в порядок определения налоговой базы по НДС при реализации б/у автомобилей и мотоциклов. Поправки начнут применяется к операциям с 1 апреля 2024 года.