Что изменилось в налоговой отчетности с 2017 года

В новой декларации по налогу на прибыль учтены главные двухгодичные изменения законодательства. Изменилась и форма декларации по налогу при УСН. За I квартал 2017 года по новой форме будут отчитываться плательщики ЕНВД и плательщики НДС тоже. 

Заполняя в 2017 году налоговые декларации, нужно учитывать, что с 01.01.2017 применяется новый ОКВЭД-2 — ОК 029-2014. Читайте об этом подробнее в статье «Что нужно знать о новых кодах ОКВЭД».

Налог на прибыль

Новая форма декларации (а также Порядок ее заполнения и формат представления) утверждена Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. При ее заполнении по итогам 2016 года должны быть особо внимательны организации, которые в прошедшем году совершали симметричные корректировки налога, уплачивали торговый сбор, применяли льготные ставки по налогу на прибыль, имели обособленные подразделения, участвовали в консолидированной группе налогоплательщиков (КГН), были контролирующими лицами иностранных компаний (КИК), выплачивали дивиденды организациям.

Изменений много, рассмотрим только некоторые из них. Отметим, что ФНС установила правило о том, чтобы использовать новую форму начиная с отчетности за 2016 год, но ничего не сказала про переходные тонкости. Это наглядно видно на примере организаций, уплачивающих торговый сбор.

Напомним, что в силу п. 10 ст. 286 НК РФ сумму налога на прибыль (авансового платежа), которая зачисляется в региональный бюджет, можно уменьшать на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в данном субъекте РФ с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль. При условии, что компания представила в ИФНС уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. В Москве торговый сбор введен с 01.07.2015 (гл. 33 НК РФ, Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

В листе 02 новой формы декларации появились специальные строки для уменьшения налога на торговый сбор:

• строка 265: сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала налогового периода;
• строка 266: сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта РФ за предыдущий отчетный период;
• строка 267: сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ за отчетный (налоговый) период.

Если у организации нет обособленных подразделений (либо они все находятся на территории одного субъекта РФ и налог за них уплачивается по месту одного подразделения), то по строке 267 отражается (п. 5.9.1 Порядка):

• сумма из строки 265, если она вместе с суммой налога, уплаченного за пределами России и засчитываемого согласно ст. 311 НК РФ в бюджет субъекта РФ (строка 260), не превышает сумму налога, исчисленного в бюджет субъекта РФ (строка 200);
• разница строк 200 и 260, если сумма строк 265 и 260 больше строки 200.

Если в прошлом отчетном периоде исчисленный авансовый платеж был уменьшен на торговый сбор и в декларации за прошлый период в листе 02 была заполнена строка 267, то в декларации за текущий отчетный период на ту же сумму заполняется строка 266 и на ту же сумму уменьшаются показатели строк 210 и 230. Так говорится в п. 5.8 нового Порядка. Напомним, что строка 210 — это «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего», строка 230 — «в том числе в бюджет субъекта РФ».

Однако в Порядке не поясняется, что поместить в строку 266 при заполнении самой первой декларации по новой форме — за налоговый период 2016 года. Ведь за предыдущие отчетные периоды 2016 года декларация подавалась по старой форме. Предлагаем решение на конкретном примере.

Пример

Московское ООО «Колобок» не имеет обособленных подразделений в других регионах, отчитывается по налогу на прибыль и платит его ежеквартально. Также «Колобок» платит торговый сбор в сумме 81 тыс. ₽ со II квартала 2016 года.

Торговый сбор был уплачен за II квартал — 25 июля, за III квартал — 25 октября, за IV квартал — 25 января 2017 года. Соответственно, в декларации за 9 месяцев 2016 года уплаченный торговый сбор, засчитываемый в уменьшение налога на прибыль, был отражен по строке 260 листа 02 в сумме 162 тыс. ₽ (81 000 + 81 000). Именно в этой строке «<Сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, в том числе> в бюджет субъекта РФ» по согласованию с налоговиками организации учитывали торговый сбор.

По итогам года сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет Москвы (строка 200) составила 240 тыс. ₽. Никаких выплат налогов с доходов за границей у «Колобка» не было, поэтому в строке 260 новой формы декларации за 2016 год поставлен прочерк. В новой форме декларации за 2016 год бухгалтер «Колобка» отразил:

• по строке 265 — 243 тыс. ₽ (81 000 × 3);
• по строке 266 — 162 тыс. ₽ (из строки 260 декларации за 9 месяцев);
• по строке 267 — 240 тыс. ₽ (поскольку сумма строк 265 и 260 больше строки 200).

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

УСН

За 2016 год нужно отчитываться по новой форме декларации. Сама форма, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены год назад — Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

В декларации есть ряд чисто технических изменений, например, в разделах больше нет строки 001 с указанием кода объекта налогообложения, поскольку объект понятен по представленным разделам. На титульном листе появились ячейки для тех случаев, когда организация была реорганизована и декларацию за нее представляет правопреемник. В них указывается код реорганизации (1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с присоединением, 0 — ликвидация) и ИНН/КПП реорганизованной организации. Кроме того, теперь в декларации вместо устаревших кодов ОКАТО есть ячейки для новых кодов ОКТМО.

1. Раздел 2.1 теперь нумеруется 2.1.1, и к нему добавился раздел 2.1.2 для уменьшения налога на суммы торгового сбора. Напомним, что уменьшать налог на торговый сбор нельзя, если вы не представили в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении соответствующего объекта торговли (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

2. В разделе 1.1 вместо строки 120 с твердой ставкой налога 6 % появились строки 120–123 с возможностью проставления ставки для всех периодов уплаты налога (I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период). Это связано с тем, что региональные законы с 01.01.2016 могут уменьшать ставку до 1 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. А для вновь зарегистрированных ИП регионы вообще могут устанавливать налоговые каникулы со ставкой 0 % (п. 1, 4 ст. 346.20 НК РФ).

ЕНВД

С отчетности за I квартал 2017 года декларацию нужно представлять по обновленной форме. Изменения внесены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@. Их немного, и количество строк в декларации не изменилось. Концептуальная поправка, по сути, одна.

Относится она к ИП, которые имеют наемных работников. С 2017 года такие ИП получили право уменьшать ЕНВД не только на взносы за работников, но и на фиксированные взносы за себя (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ). Соответственно, в новой декларации показатель строки 040 раздела 3 они должны считать по формуле: строка 010 – (строка 020 + строка 030). Но нужно не забывать про ограничение: строка 040 ≥ 50 % строки 010.

Пример

У предпринимателя И. С. Самоделкина есть наемные работники, и все они задействованы в деятельности, облагаемой ЕНВД. За себя ИП платит пенсионные и медицинские взносы в фиксированном размере по завершении каждого квартала.

В I квартале 2017 года сумма исчисленного ЕНВД составила 400 тыс. ₽ (строка 010). Обязательных страховых взносов за работников Самоделкин в I квартале заплатил 300 тыс. ₽ (за декабрь, январь и февраль), еще за свой счет выплатил по больничным 25 тыс. ₽ (по строке 020). Наконец, 17 января предприниматель заплатил за себя обязательные пенсионные и медицинские страховые взносы за IV квартал 2016 года в сумме 12 тыс. ₽. В разделе 3 декларации Самоделкин указал:

• в строке 010 — 400 тыс. ₽;
• в строке 020 — 225 тыс. ₽ (200 000 + 25 000);
• в строке 030 — 12 тыс. ₽.

Для заполнения строки 040 предприниматель сравнил две суммы:

1) строка 010 – (строка 020 + строка 030) = 223 тыс. ₽;

2) 50 % строки 010 = 230 тыс. ₽.

Поскольку первая сумма получилась меньше второй, в строке 040 отразил вторую сумму: 230 тыс. ₽.

Все остальные изменения в декларации — технические. В частности, скорректированы названия строк 020 и 030 раздела 3, поскольку в связи с реформой страховых взносов теперь они регулируются НК РФ. Также изменился электронный формат документа и штрих-коды на листах декларации.

Перед представлением декларации обязательно убедитесь, что вы сдаете ее по обновленной форме. Поскольку согласно п. 28 Правил, утвержденных Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н, старый формат декларации ИФНС не примет.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

При необходимости вы можете проверить свою бухгалтерскую программу. Откройте файл декларации через блокнот и найдите среди набора символов заветное сочетание. В случае с декларацией по ЕНВД нового формата оно будет таким: ВерсФорм=”5.07”.

НДС

По итогам I квартала 2017 года декларацию по НДС нужно будет представлять также по обновленной форме. Приказ ФНС России от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@, который вносит изменения, вступает в силу с 12 марта. В новой форме налоговики учли множество изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ с конца 2014 по середину 2016 года. Напомним об основных поправках за этот период:

• срок уплаты налога переместился с 20-го на 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом;
• в ст. 149 НК РФ установлены новые или подправлены старые освобождения от налогообложения отдельных операций;
• операции по реализации имущества или имущественных прав банкротов выпали из объекта налогообложения;
• порядок восстановления НДС по объектам основных средств выделен в отдельную ст. 171.1 НК РФ;
• порядок восстановления НДС по кораблям и самолетам был изменен;
• Таможенный союз стал называться ЕАЭС, и порядок применения НДС в нем при экспорте товаров стал регламентироваться нормами Договора о ЕАЭС от 29.05.2014;
• были введены правила исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами при реализации услуг в электронной форме иностранными организациями;
• установлены новые правила по НДС в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ.

Кратко перечислим некоторые новации. Полностью обновлен раздел 3 декларации. В нем вычеты НДС по капитальному строительству будут отражаться по отдельной строке 125. Новые строки 041, 042, 110, 115, 185 связаны с налогообложением и применением вычетов в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления после процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Обновлено также приложение 1 к разделу 3. Напомним, что оно посвящено восстановлению принятого к вычету НДС по объектам недвижимости, которые используются для деятельности, не облагаемой налогом. В этом приложении больше не будет реквизитов местонахождения объектов недвижимости — видимо, в целях сохранения государственных и коммерческих тайн.

В новой редакции представлены еще пять страниц декларации — в разделах 8 и 9 и приложениях к ним, в разделе 11. На 17 страницах декларации имеющиеся штрих-коды заменяются на другие. На двух страницах убраны показатели кодов операции.

Существенным изменениям также подверглись электронные форматы представления сведений и порядок заполнения декларации. В частности, в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ныне действующей декларации можно указывать номера ГТД, не превышая лимит — 1 000 знаков. В новой форме этого ограничения нет.