НДФЛ по принципу «одного окна»

Организации, у которых есть обособленные подразделения, могут платить НДФЛ и сдавать отчетность по нему централизованно, а не по каждой «обособке». Разберемся, кто, когда и как может использовать метод «одного окна».

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Компании с несколькими обособленными подразделениями 

Налоговые агенты — организации с обособленными подразделениями могут перечислять НДФЛ не по каждой «обособке», а централизовано — через ответственное подразделение или непосредственно через головную организацию. Правило действует, если и сама организация, и обособленные подразделения (или несколько подразделений) находятся в одном муниципальном образовании, то есть имеют один ОКТМО. 

В ситуации, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, принцип «одного окна» тоже можно использовать. Но лишь тогда, когда все подразделения изначально поставлены на учет централизованно — по месту нахождения одного из них, как это допускает п. 4 ст. 83 НК РФ. Если же каждая «обособка» поставлена на учет самостоятельно, то придется платить НДФЛ и сдавать отчетность по ним отдельно (Письма ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@, от 25.04.2019 № БС-4-11/8062@ и от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@).

Также этот порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП вообще не может быть обособленных подразделений.

Если обособленные подразделения располагаются в том же муниципальном образовании, что и центральный офис, то роль централизованного плательщика может выполнять как головная организация, так и одно из подразделений.

Компании с одним обособленным подразделением

В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у компании только одна «обособка» с тем же ОКТМО, что «голова», перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.

Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 Письма ФНС РФ от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

Правила отчетности

Один ОКТМО — один ответственный за отчет

Схожий алгоритм действует и в части отчетности. Компании с обособленными подразделениями могут сдавать расчеты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, то есть находиться в одном муниципальном образовании.

Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС исправила уже упоминавшимся Письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что компании с одной «обособкой» тоже могут сдавать отчетность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Один расчет или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчет или всю информацию включать в единый документ?

Эти моменты уточнены в п. 21 Порядка заполнения 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@), где сказано, что в таком случае на титульном листе указывается КПП по месту учета ответственного лица. А значит, сдается один общий расчет. Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчет» и «документ» используются в единственном числе.

Учитывать ли договоры ГПХ?

Есть и еще одна недоработка: устанавливая принцип «одного окна» для расчета 6-НДФЛ, законодатель почему-то указал только на доходы работников подразделений. Тогда как по общему правилу в него включаются также данные о доходах по договорам ГПХ.

Но поскольку в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что в рассматриваемой ситуации нужно заполнять отдельный расчет по выплатам ГПХ, то в «централизованный» 6-НДФЛ следует включать не только выплаты в пользу работников, но и доходы по договорам ГПХ.

Как перейти на централизованный порядок

О переходе на централизованную сдачу отчетности и уплату НДФЛ нужно уведомить инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения, или головной организации, если эти функции она берет на себя. Инспекции по месту нахождения остальных подразделений будут проинформированы автоматически по каналам ФНС (Письма ФНС РФ от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@ и от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).

Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если этот срок нарушен, в переходе на «одно окно» откажут (Письмо ФНС РФ от 17.04.2020 № БС-4-11/6497).

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@. Уведомление подается один раз и по окончании года дублировать его не требуется — на следующий год право на «одно окно» перейдет автоматически (Письмо ФНС РФ от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@).