Как списать долги перед налоговой: полное руководство

Иногда несвоевременно уплаченные налоги становятся для ФНС безнадежным долгом. Если налогоплательщик работает с госзаказчиками, крупными корпоративными клиентами, кредитуется в банках, то наличие таких долгов может стать проблемой. Нередко налогоплательщикам приходится идти в суд, чтобы «очистить» свою налоговую историю от безнадежных долгов. О том, какие долги перед бюджетом по налогам можно списать и как это сделать, читайте в материале.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Какие долги по налогам признаются безнадежными

Безнадежными налоговыми долгами признаются долги по налогам, сборам, страховым взносам, пени, процентам и штрафам, сформировавшие отрицательное сальдо ЕНС, которые ФНС не может взыскать с налогоплательщика по причинам, указанным в ст. 59 НК РФ.

Основания признания налогового долга безнадежным

Законами субъектов РФ, нормативными актами органов муниципальных образований, федеральной территории «Сириус» могут устанавливаться дополнительные основания для признания долгов по региональным и местным налогам безнадежными.

Указанный перечень оснований списания налоговой задолженности в качестве безнадежной носит закрытый характер. Суд не может по своему усмотрению признать налоговый долг безнадежным в иных, не указанных в данном перечне случаях (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.08.2021 N Ф01-4658/2021 по делу N А39-539/2021).

Сроки взыскания налогов

НК РФ не устанавливает конкретного срока исковой давности по налоговым недоимкам, а общий срок исковой давности, установленный ГК РФ, к данной ситуации неприменим.

Нужно в каждой ситуации определять срок для признания налогового долга безнадежным исходя из предельных сроков для каждого этапа взыскания недоимки: выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, вынесения решения о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика, обращения в суд в случае пропуска указанных сроков на принятие решения о взыскании.

Например, для взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика установлены следующие предельные сроки:

Суд может восстановить пропущенный налоговиками срок по уважительным причинам на основании ходатайства ИФНС, но к уважительным причинам не относятся организационные проблемы самой ИФНС (п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Кто принимает решение о списании налоговой задолженности

ФНС — решение по всем налогам, кроме таможенных платежей.

ФТС — решение о списании долгов по налоговым платежам в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.

Порядок принятия решения о списании налогового долга

Порядок списания налоговых долгов (кроме таможенных платежей) и перечень документов, подтверждающих признание таких долгов безнадежными, установлен Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@.

Документы, подтверждающие безнадежность налогового долга

• сведения о ликвидации организации, ее исключения из ЕГРЮЛ или о ликвидации иностранной организации-должника, полученные из компетентных органов соответствующей страны;
• сведения о вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства по основаниям, предусмотренным п.п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ;
• копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина; 
• сведения из ЕГРИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);
• сведения из Единого федерального реестра сведений о банкротстве о завершении процедуры внесудебного банкротства гражданина в случае признания его банкротом во внесудебном порядке;
• сведения о регистрации факта смерти физического лица из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния;
• копии свидетельства о праве на наследство, документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;
• сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа;
• документ, подтверждающий уплату наследником задолженности умершего в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника;
• копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;
• сведения из ЕГРН о снятии с учета иностранной организации;
• сведения из ЕГРЮЛ о ликвидации банка, со счета в котором налогоплательщик направил налоговый платеж, не дошедший до бюджета;
• копия вступившего в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Налоговый орган должен принять решение о списании долга в качестве безнадежного в течение пяти рабочий дней с даты получения документов.

Что делать налогоплательщику, чтобы списать безнадежные долги

При работе с госзаказчиками, крупными корпоративными заказчиками, для участия в тендерах, для получения банковских кредитов и во многих других ситуациях необходимо подтвердить факт отсутствия долгов перед бюджетом.

В такой ситуации наличие у организации (ИП) безнадежных долгов, возможность взыскания которых налоговиками утрачена, может стать серьезной проблемой для бизнеса.

Почему безнадежный долг — это проблема

Само по себе истечение срока на взыскание долга не является основанием для немедленного исключения данного долга из справок о сальдо ЕНС, выдаваемых налогоплательщику. Однако в справке должно быть указано на то, что ФНС утратила возможность взыскания соответствующей суммы (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). 

Судебная практика показывает, что налоговики могут зачесть в погашение несписанного безнадежного долга текущие поступления на ЕНС (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2023 N 09АП-39816/2023 по делу N А40-46557/2023).

Как списать безнадежный долг: алгоритм действий

Чтобы исключить безнадежный налоговый долг из сальдо ЕНС, а значит и из всех документов, выдаваемых налоговиками налогоплательщикам по расчетам с бюджетом, необходимо предпринять ряд действий.

1. Досудебный порядок через ФНС

Налоговики могут исключить из сальдо ЕНС безнадежные долги на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности (Письмо ФНС РФ от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@).

Также основанием для списания недоимки в качестве безнадежного долга является решение суда, которым налоговикам отказано во взыскании такой задолженности по причине пропуска срока на подачи заявления в суд.

Если судом в рамках дела о взыскании недоимки сделан вывод об утрате налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания, данный судебный акт является основанием для признания спорной недоимки безнадежной к взысканию и списания. При наличии указанного судебного акта отсутствует необходимость дополнительного обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию спорной недоимки, в отношении которой судами отказано во взыскании (п. 5.1 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС РФ по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков, Письмо ФНС РФ от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@).

2. Судебный порядок

Если же списать безнадежный долг через ФНС не удалось, придется идти в суд с иском о признании суммы налоговой задолженности безнадежной ко взысканию по причине истечения установленных НК РФ сроков для взыскания задолженности, а также о том, что обязанность налогоплательщика по уплате такого долга признается прекращенной. 

Для подачи иска о списании безнадежного налогового долга придется уплатить госпошлину:

• организации — в размере 50 000 руб.;
• ИП — 15 000 руб.

Однако при положительном решении суда налогоплательщик может взыскать затраты на госпошлину с ИФНС.

В заявлении рекомендуем указать просьбу выслать на адрес налогоплательщика копию решения налоговиков о списании долга, которое должно быть вынесено в течение пяти рабочих дней.

Важные нюансы и риски

Если долг зачли принудительно. Если налоговики зачли положительное сальдо ЕНС в счет безнадежного долга, такие действия можно оспорить в суде (п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57; Определение КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П; Письмо Минфина РФ от 22.05.2014 N 03-02-07/1/24281).

Если долг погашен добровольно. Если налогоплательщик вначале погасит сумму безнадежных долгов, например, для получения «чистой» справки о расчетах с бюджетом, в дальнейшем вернуть данные суммы по причине безнадежности оплаченных долгов, скорее всего, не получится (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2021 N Ф08-2908/2021 по делу № А20-2823/2020).

Последствия списания долга. Списание налогового долга в качестве безнадежного не препятствует налоговому органу подать в МВД информацию о признаках налогового преступления в связи с указанной недоимкой. Также нет препятствий для налоговиков и для подачи иска в суд о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности, или о возложении обязанности по погашению списанной задолженности на виновных лиц (Письмо ФНС РФ от 17.07.2024 N КЧ-4-18/8114).

В то же время налоговики не смогут взыскать ущерб в размере списанной в качестве безнадежного долга недоимки с налогоплательщика или третьих лиц, если такое списание вызвано нарушениями со стороны самих проверяющих, например, когда сам налоговый орган пропустил срок на предъявление соответствующих требований (п. 1 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2020 года по вопросам налогообложения, Письмо ФНС РФ от 16.10.2020 N БВ-4-7/16990).

Бухучет при списании безнадежных налоговых долгов

В бухучете сумма безнадежной налоговой задолженности в периоде ее списания отражается проводкой Д 68 К 91.1. При этом списанные долги по налогам, которые не учитывались налогоплательщиком в составе налоговых расходов (например, по налогу на прибыль), доходом для целей налогообложения не признаются (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 07.05.2025 N 03-03-06/1/45619).

Однако если налогоплательщик ранее учел в составе расходов по налогу на прибыль сумму налогов, долг по уплате которых списывается как безнадежный (например, имущественные налоги), то в периоде списания задолженности безопаснее признать внереализационный налоговый доход в сумме таких налогов согласно п. 33 ст. 270 НК РФ.

У плательщиков УСН налогового дохода при списании безнадежного долга по налогам не образуется независимо от того, учитывал ли он списываемые суммы налогов в составе налоговых расходов или нет, так как нормы, подобной п. 33 ст. 270 НК РФ, в гл. 26.2 НК РФ нет.