Правила работы с требованиями об уплате задолженности по налогам

Требование об уплате задолженности по налогам (далее — требование) направляется налогоплательщику или налоговому агенту в случае возникновения отрицательного сальдо ЕНС. Налогоплательщику нельзя игнорировать данное требование. Рассказываем, как и когда налоговики выставляют требование об уплате налога и что налогоплательщику нужно сделать при его получении.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Процедура выставления требования 

Налоговики высылают требование налогоплательщику (налоговому агенту), если тот несвоевременно уплатил налоги (в том числе авансовые платежи), страховые взносы, сборы, пени, штрафы, проценты, в связи с чем образовалось отрицательное сальдо ЕНС.

В требовании об уплате налога содержится следующая информация (п.п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ):

• о наличии отрицательного сальдо ЕНС;
• о сумме долга на момент направления требования с расшифровкой по составляющим, то есть конкретным налогам, авансовым платежам, сборам и т.п.;
• о сроке исполнения требования, то есть погашения отрицательного сальдо по ЕНС, сформированного по состоянию на дату исполнения требования;
• о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
• предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Если после отправки требования отрицательное сальдо ЕНС изменилось, то есть такое сальдо стало меньше или больше, но не было погашено полностью, налоговики не будут направлять дополнительное или уточненное требование.

Форма требования (по КНД 1160001) установлена приложением № 1 к Приказу ФНС РФ от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@.

Как правило, налоговики дают 8 рабочих дней на уплату по требованию, однако в требовании может быть установлен иной, более продолжительный, срок. При этом срок исполнения требования считается с даты получения требования, которая, в свою очередь, зависит от того, каким образом налоговики направили требование налогоплательщику:

Срок направления требования зависит от размера отрицательного сальдо ЕНС (ст. 70 НК РФ):

• если отрицательное сальдо превысило 3 000 руб. — требование направляется в течение трех месяцев с даты, когда сальдо превысило указанную сумму;
• если у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере свыше 500 руб., но не выше 3 000 руб., требование направляется в течение года со дня, когда отрицательное сальдо превысило 500 руб.

Действия налогоплательщика при получении требования

Налогоплательщик согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС. Если налогоплательщик согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС, то нужно как можно скорее погасить долг. Напомним, что гасить нужно текущую сумму отрицательного сальдо ЕНС, которая увеличивается за счет пени и может быть уменьшена за счет платежей, поступивших на ЕНС после даты формирования требования. Поэтому перед погашением долга надо уточнить актуальную сумму сальдо в личном кабинете ЕНС и направить на ЕНС сумму чуть больше долга с учетом пени, которая будет начислена с даты оформления платежки в банке по дату отражения платежа на ЕНС.

Налогоплательщик не согласен с наличием отрицательного сальдо ЕНС. Если налогоплательщик не согласен с указанным в требовании сальдо ЕНС, например, считает, что отрицательного сальдо в принципе нет, то нужно оспорить требование в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. п. 1, 45, 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Реклама 16+

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. 

Попробовать

Как обжаловать требование в упрощенном порядке

Обжаловать рассматриваемое требование лучше всего в упрощенном порядке — подать жалобу в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. В этом случае жалоба будет рассмотрена в течение 7 рабочих дней со дня ее получения (ст. 140.1 НК РФ). В поле 2 формы такой жалобы нужно указать код «08» — обжалуется требование налогового органа об уплате задолженности (приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 02.09.2024 N ЕД-7-9/693@).

При получении отказа вышестоящего налогового органа в удовлетворении жалобы налогоплательщик вправе обжаловать требование в суде.

Налогоплательщик должен понимать, что непогашенный в срок долг по требованию влечет за собой взыскание суммы долга за счет денежных средств, иного имущества налогоплательщика. Также возможны блокировка счетов, арест имущества налогоплательщика.

Отказ в приеме требования

Требование не будет считаться полученным, если только направить уведомление об отказе. Основанием для отказа могут быть следующие причины:

• требование направлено по ошибке, так как адресовано другому лицу;
• отсутствие (несоответствие) УКЭП отправителя;
• направление документа не по утвержденному ФНС формату.