ОСНО: принципы применения, налоги и отчетность

Общая система налогообложения (ОСНО) доступна всем индивидуальным предпринимателям и организациям, которые не применяют специальные налоговые режимы. ОСНО считается самой сложной системой налогообложения и чаще используется средним и крупным бизнесом, однако на практике ее применяют и предприниматели.

ОСНО — базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщику по умолчанию. Поэтому после регистрации бизнеса не нужно подавать каких-либо заявлений на применение этой системы налогообложения — она назначается автоматически.

В статье рассмотрим основные принципы применения ОСНО, налоги и порядок отчетности.

Какие налоги платят на ОСНО

Основные налоги на ОСНО

Основные налоги, которые уплачиваются при применении ОСНО:

Дополнительные налоги

При наличии объекта налогообложения уплачиваются:

• земельный налог;
• транспортный налог;
• налог на имущество;
• акцизы и другие налоги.

Налог на прибыль на ОСНО

Правила по налогу на прибыль зафиксированы в гл. 25 НК РФ.

Как рассчитывается налог на прибыль

Расчет налога на прибыль осуществляется по принципу: из всех доходов, кроме освобожденных от налога (ст. 251 НК РФ) вычитаем все понесенные в рамках бизнеса документально подтвержденные расходы, кроме не учитываемых (ст. 270 НК РФ). Полученная прибыль — это и есть налоговая база для расчета налога.

База по налогу на прибыль формируется по большинству доходов и расходов компании.

Для некоторых операций, видов деятельности, формируются отдельные налоговые базы по налогу на прибыль, например:

• по деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
• по операциям с ценными бумагами.

Метод начисления и кассовый метод

На ОСНО расчет налога на прибыль производится преимущественно по методу начисления, то есть по факту возникновения дохода и расхода независимо от даты оплаты (ст. 271 и 272 НК РФ). Небольшие компании могут применять кассовый метод (ст. 273 НК РФ), когда доходы и расходы признаются по факту движения денежных средств.

Налоговые ставки по налогу на прибыль

Основная ставка налога на прибыль составляет 25%, из которых:

• 8% уходят в федеральный бюджет;
• 17% — в региональный. 

В зависимости от вида доходов и (или) вида деятельности, а также регионального законодательства ставка варьируется. Она может:

• снижаться до 0%;
• превышать базовую ставку в 25% (ст. 284 НК РФ).

Сумма налога на прибыль перечисляется на ЕНС в составе единого налогового платежа (ЕНП). 

Реклама 16+

Любые отчеты на ОСНО онлайн

Контур.Экстерн формирует отчеты автоматически на основе данных учета. Проверка на ошибки и отправка через интернет.

Попробовать

Отчетные периоды и сроки уплаты

Отчетными периодами налога на прибыль являются:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• год.

Есть два варианта уплаты налога на прибыль:

1. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные). Применяются при ограниченной сумме доходов. Уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
2. Ежемесячные авансовые платежи. Применяются крупным бизнесом. Уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода с доплатой итоговой суммы аванса по окончании квартала.

Годовой срок уплаты налога — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Также есть возможность перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученного дохода. В таком случае отчетными периодами являются январь, январь-февраль, январь-март и т.п.

Налоговая декларация

Представление декларации происходит по такому же принципу, что и уплата налога на прибыль:

• по итогу каждого отчетного периода декларация представляется не позднее 25 числа;
• по итогу года — не позднее 25 марта (ст. 289 НК РФ). 

Уведомления об исчисленной сумме налога на прибыль компании, осуществляющей стандартные операции, подавать не нужно, но есть исключения:

• уведомления об исчисленной сумме налога на прибыль с дивидендов;
• уведомления с доходов нерезидентов за первый и второй месяц квартала и (или) за декабрь.

При наличии обособленных подразделений в других регионах компании придется уплачивать налог (авансовые платежи) и подавать декларации как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Реклама 16+

Автоматически сформируйте отчетность на основе заведенных ранее бухгалтерских данных

Убытки и налог на прибыль

Если компания на ОСНО получила убытки, налог на прибыль не уплачивается вообще. В течение последующих лет сумму полученного убытка компания может учитывать при расчете налога, уменьшая налоговую базу на сумму убытка не более чем на 50% (ст. 283 НК РФ).

Налоговые агенты по налогу на прибыль

В ряде случаев у организации (ИП) могут возникнуть обязанности налогового агента по налогу на прибыль (ст. 309, 310 НК РФ). Например, при приобретении у взаимозависимого нерезидента услуг или работ, оказываемых (выполняемых) на территории РФ.

Пример расчета налога на прибыль на ОСНО

Январь

12 января компания на ОСНО, применяющая метод начисления, получила от покупателя аванс за услуги в размере 1 220 000 руб. В составе этой суммы 220 000 НДС.

27 января поставщику была отправлена предоплата за услуги — 122 000 руб.

31 января сотрудникам была начислена зарплата — 130 000 руб., включая сумму страховых взносов.

Так как авансовые платежи не являются ни доходом, ни расходом, для расчета налога на прибыль учитываем только начисленную зарплату. Таким образом, по итогам января образуется убыток в размере 130 000 руб.

Февраль

Реализованы услуги на сумму 1 220 000 руб. Поскольку компания находится на ОСНО, то с этой суммы исчислено НДС 220 000 руб.

При исчислении налогового дохода — выручки от реализации услуг, из суммы выручки надо вычесть НДС, поэтому налоговый доход составит 1 000 000 руб. (1 220 000 — 220 000).

28 февраля начислена зарплата со страховыми взносами — 130 000 руб.

Январь-февраль

При расчете налога на прибыль за январь-февраль учитываем начисленную зарплату за оба месяца и выручку в размере 1 000 000 руб.

В итоге налоговая база за январь-февраль составит 740 000 руб. (1 000 000 — 130 000 — 130 000).

Март

Получен акт об оказанных услугах от поставщика на сумму 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб.

В состав расходов пойдет стоимость услуг за вычетом НДС, то есть 100 000 руб. (122 000 — 22 000).

31 марта начислена зарплата и взносы 130 000 руб.

Итог за I квартал

Для расчета налога на прибыль учитываем по итогу I кв. доход в сумме 1 000 000, расход по заработной плате и страховым взносам за 3 месяца в сумме 390 000 (130 000 руб. х 3 мес.), расход в виде услуг поставщика в размере 100 000 руб. Итого сформировалась налоговая база по налогу прибыль в сумме 510 000 руб.

Именно к этой сумме применяется налоговая ставка по налогу на прибыль и рассчитывается сам налог.

Декларация подается по итогам первого квартала не позднее 25 апреля, авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 апреля.

Это самый простой вариант расчета по налогу на прибыль при оказании услуг.

Если компания занимается торговлей, производством или выполнением работ, все налоговые расходы делятся на:

• внереализационные;
• прямые;
• косвенные.

Внереализационные и косвенные расходы признаются по мере их осуществления, а прямые расходы распределяются между реализованными и нереализованными товарами, готовой продукцией, работами.

НДС на ОСНО

Правила и порядок расчета НДС определены в гл. 21 НК РФ.

Кто является плательщиком НДС

Плательщиками НДС являются:

• все компании и ИП на ОСНО;
• плательщики ЕСХН и УСН без освобождения от НДС (плательщики «внутреннего» НДС);
• импортеры товаров в Россию из стран ЕАЭС или других стран независимо от применяемой системы налогообложения (плательщики «ввозного» НДС).

Объект обложения НДС

НДС исчисляется к уплате при совершении каждой облагаемой НДС операции, например:

• при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• при получении предоплаты (аванса) в счет облагаемой НДС реализации;
• при осуществлении СМР для собственного потребления и пр.

Вычеты по НДС

Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с облагаемых НДС операций, может быть уменьшена на сумму вычетов. Налогоплательщик на ОСНО вправе применить:

• вычеты сумм НДС, исчисленных с авансов (предоплаты) в периоде их зачета в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• вычеты на суммы НДС, предъявленные при приобретении у поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых в облагаемой НДС деятельности.

Каждая сумма начисленного НДС, каждая сумма НДС к вычету должна подтверждаться специальным документом налогового учета по НДС — счетом-фактурой (ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры и учет НДС

Налогоплательщик составляет счет-фактуру на каждую осуществляемую им операцию, являющуюся объектом обложения НДС:

• при получении аванса;
• при отгрузке товара и т.п.

Счета-фактуры не составляются только в ряде случаев, например:

• при уплате НДС по операциям импорта;
• при реализации товаров (работ, услуг) населению с применением ККТ.

Для применения вычета НДС налогоплательщик также должен иметь счет-фактуру: 

• выставленную контрагентом — при применении вычета НДС с покупок;
• собственные счета-фактуры — при применении вычетов по ряду операций, например, при вычете НДС при возврате аванса покупателю.

Сумма НДС к уплате за налоговый период рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной налогоплательщиком по облагаемым операциям, и суммой вычетов НДС, примененных налогоплательщиком.

Существует перечень необлагаемых налогом операций, который содержится в ст. 149, 150, а также п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговые агенты по НДС

В определенных ситуациях налог уплачивает не продавец, а покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) – налоговый агент по НДС.

Под такие операции попадают:

• покупка или аренда госимущества;
• приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ у нерезидента;
• покупка металлолома, макулатуры, вторсырья у российского налогоплательщика;
• получение электронных услуг у нерезидента (ст. 161 НК РФ и ст. 174.2 НК РФ).

Обязанности налогового агента по НДС в рассматриваемой ситуации возникают у организации (ИП) независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет.

Ставки НДС

Плательщики НДС на ОСНО применяют по каждой облагаемой НДС операции одну из следующих ставок НДС: 0%, 10% и 22% (ст. 164 НК РФ).

*Когда вы получаете аванс от своего покупателя, расчетная ставка для исчисления суммы НДС с аванса будет 22/122 или 10/110. Это значит, что сумма НДС из суммы полученного аванса рассчитывается расчетным способом по указанной ставке.

Сроки уплаты НДС

По общему правилу НДС уплачивается на ЕНС в составе ЕНП тремя частями. Например, по итогам I кв. сформировался налог в размере 90 000 руб. Не позднее 28 апреля нужно уплатить 30 000 руб., 28 мая — 30 000 руб., 28 июня — 30 000 руб. То есть сумма налога растягивается на три платежа по 1/3. При этом ничто не мешает оплатить всю сумму сразу.

Налоговая база по НДС при реализации

По общему правилу налоговая база при реализации определяется на наиболее раннюю из двух дат:

• На день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) – при наличии аванса (предоплаты) от покупателя. Налоговая база определяется в сумме поступившего аванса (предоплаты) с учетом НДС.
• На день отгрузки (передачи, реализации) товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется исходя из цены реализации товаров (работ, услуг), установленной сторонами, без учета НДС.

Если сначала произошла отгрузка, то НДС начисляется только с этой суммы. Последующая оплата на НДС уже не влияет. Если сначала поступила оплата, то НДС начисляется с такой оплаты, а затем — с отгрузки. Чтобы в такой ситуации избежать двойного налогообложения, предусмотрена процедура вычета НДС, исчисленного к уплате с аванса, который применяется в периоде отгрузки.

Формулы расчета НДС при реализации

НДС исчисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС

НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации — вычеты НДС

Реклама 16+

Контур.Экстерн показывает предварительную сумму НДС к уплате и состав налога. Система подскажет, как законно снизить сумму.

Попробовать

Особенности отчетности по НДС

Налоговый период — квартал. По итогам каждого квартала подается декларация. Декларация представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

По общим правилам декларация и пояснения по НДС представляются исключительно в электронном виде. Но в некоторых случаях допускается представление декларации на бумаге. Например, в бумажном виде могут подать декларацию по НДС налоговые агенты по НДС, не являющиеся плательщиками НДС.

Налоговая декларация по НДС составляется на основании регистров: книги покупок и книги продаж. Посредники ведут специальный регистр — журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются оформленные самим налогоплательщиком счета-фактуры, а также заменяющие их документы (например, справки-расчеты о продажах с применением ККТ), в книге покупок регистрируются счета-фактуры на вычеты, в журнале учета посредники регистрируют полученные и перевыставленные заказчикам счета-фактуры.

Освобождение от уплаты НДС

Компания (ИП) на ОСНО может получить освобождение от НДС в том случае, если выручка за вычетом НДС за три последующих предыдущих календарных месяца не превысила 2 млн руб. В этом случае не нужно исчислять и уплачивать НДС, вести книги покупок и продаж, но нужно составлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)».

Правила получения и применения освобождения от обязанностей плательщика НДС установлены ст. 145 НК РФ.

Налоговый контроль за уплатой НДС

НДС — это тот налог, с которым не получится хитрить. Потому что все декларации по НДС проверяются ФНС с помощью программного комплекса АСК НДС. Это значит, что налоговый орган использует метод кросс-проверок, то есть проверяет все документы, отраженные в декларациях по НДС, в том числе сверяет с отчетностью каждого контрагента данные вашей книги покупок и книги продаж. Если выявляется какое-то несоответствие, налоговый орган присылает требование о представлении пояснений. Все происходит автоматически.

Имейте в виду, что базы по налогу на прибыль и по НДС также сверяются налоговой. Но совпадают они не всегда. Например, базы будут различаться, если в отчетном квартале были операции возврата покупателями товаров, реализованных в предыдущих кварталах. В таких случаях налогоплательщик может получить требование ИФНС о представлении пояснений.

Часто задаваемые вопросы об ОСНО