Уплата налогов третьими лицами: основания, порядок и риски

Налоговое законодательство предусматривает возможность оплатить налоги за другое лицо. Однако есть ситуации, когда независимо от воли плательщика, ему приходится уплачивать налоги другого налогоплательщика. В этом материале мы рассмотрим основания для уплаты налогов за третьих лиц, а также возникающие при этом риски.

Когда можно платить налоги за третье лицо добровольно 

Добровольная уплата налогов за другое лицо 

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

То есть любое лицо вправе перечислить средства на ЕНС третьего лица, тем самым оплачивая чужие налоги, страховые взносы (кроме взносов на травматизм), пени, проценты и штрафы: как уже начисленные, так и те, что будут начислены в будущем.

В каких ситуациях используется добровольная уплата налогов

Это удобная опция, которая позволяет, например, родственникам оплачивать налоги друг друга. Но и в бизнесе такая возможность востребована, например, как одна из форм взаиморасчетов. Работодатели, к примеру, могут уплатить фиксированный платеж по НДФЛ за своего иностранного работника на патенте (Письмо Минфина РФ от 15.05.2025 N 03-04-06/47903).

Ограничения при добровольной уплате налогов за третье лицо

Есть нюанс. Налогоплательщик вправе вернуть себе на счет положительное сальдо своего собственного ЕНС. Но нельзя вернуть на свой счет положительное сальдо ЕНС чужого лица, даже если это сальдо сформировано за счет перечисленных вами средств.

Порядок оформления платежей при уплате налогов за третье лицо

Риски ошибок при заполнении платежных документов

При оформлении платежа на чужой ЕНС очень важно верно заполнить все реквизиты платежного документа. Дело в том, что в настоящее время возможности уточнить налоговый платеж нет. И ошибка в реквизите может привести к тому, что платеж не будет зачислен на ЕНС адресата.

Например, если в платежке в качестве ИНН плательщика будет указан ИНН лица, перечисляющего платеж, а не того лица, на чей ЕНС должны поступить средства, то такой платеж будет зачислен на ЕНС плательщика, а не третьего лица, независимо от того, что будет написано в назначении платежа (п. 1.2 Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за второй квартал 2024 года, Письмо ФНС РФ от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Основные правила заполнения платежных реквизитов

Основные правила оформления платежных документов при уплате налогов за третье лицо рассмотрены в Информации ФНС России «О порядке уплаты налогов иными лицами».

При уплате налогов иным лицом:

• в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП лица, за которого уплачивается налог;
• если налог уплачивается за физлицо, не имеющее ИНН, то в этом поле указывается ноль («0»), а в поле «Код» — Уникальный идентификатор начисления (индекс документа).
• поле «КПП» плательщика заполняется только при уплате налога за юридическое лицо; при исполнении обязанности по уплате налога за физическое лицо (ИП) в этом поле указывается ноль «0».

Заполнение поля «Плательщик» и статуса плательщика

При заполнении поля «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, осуществляющем платеж.

В поле «101» — «Статус плательщика» указывается статус того лица, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.

Назначение платежа при уплате налогов за третье лицо

Если налог за третье лицо перечисляется в составе ЕНП, то в назначении платежа можно просто написать «Единый налоговый платеж».

Если же платеж перечисляется не в составе ЕНП, то заполнение поля «назначение платежа» усложняется. В нем указываются ИНН и КПП плательщика. Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//».

Для выделения информации о плательщике от иной информации, указываемой в реквизите «Назначение платежа», используется знак «//».

Также в назначении платежа указываются данные лица, за которое уплачивается налог:

• для юрлица — наименование, для ИП — ФИО и в скобках — «ИП»;
• для нотариусов, занимающихся частной практикой, — ФИО и в скобках — «нотариус»;
• для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, — ФИО и в скобках — «адвокат»;
• для глав КФХ — ФИО и в скобках — «КФХ»;
• для физлиц — ФИО и адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства).

В конце через знак «//» надо указать назначение платежа, например, «Налог при применении УСН».

Использование сервисов ФНС для уплаты налогов за третьих лиц

Оформить платеж на уплату налогов за третье лицо можно с помощью сервиса ФНС «Уплата налогов за третьих лиц».

Зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов третьего лица

Уплатить налоги за другое лицо можно не только денежными средствами, но и путем зачета положительного сальдо своего ЕНС в счет исполнения налоговой обязанности другого лица (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Налоговые последствия уплаты налогов за третье лицо

Последствия для лица, перечисляющего средства

Уплата налога за третье лицо или зачет положительного сальдо ЕНС в счет налоговых платежей третьего лица не является налоговым расходом для того, кто перечисляет средства или зачитывает свое сальдо ЕНС (Письмо Минфина РФ от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40668).

Последствия для лица, за которое уплачен налог

При этом лицо, в счет обязанностей которого по уплате налогов перечислены средства или зачтено положительное сальдо ЕНС, по нашему мнению, должно включить такой платеж (зачтенное положительное сальдо ЕНС) в состав налоговых доходов, если указанный платеж (зачет) осуществлен безвозмездно, в отсутствие встречной обязанности лица, чьи обязанности по уплате налогов погашаются (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Отсутствие налоговых последствий при наличии встречных обязательств

Если у сторон существуют встречные обязательства, то налоговых последствий при уплате чужих налогов может не возникнуть. Например, ООО получило от АО займ. Стороны договорились, что ООО возвращает займ путем перечисления суммы займа на ЕНС АО. В таком случае для ООО возврат займа путем перечисления на ЕНС АО не является налоговым расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ), а для АО возврат займа путем перечисления ООО средств на ЕНС АО не является налоговым доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). 

НДФЛ-последствия при уплате налогов за физлицо

Если третье лицо оплачивает налоговые платежи физлица и физлицо не компенсирует третьему лицу такие платежи, у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме налогов, оплаченных за него иным лицом (Письмо Минфина РФ от 18.08.2023 N 03-03-06/1/78128).

Исключение — рассмотренная ниже ситуация, когда налоговый агент обязан уплатить НДФЛ вместо физлица.

Когда возникает обязанность уплатить налоги за третье лицо

Уплата НДФЛ налоговым агентом при неудержании налога

В случае выявления в рамках налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм НДФЛ из выплаченных физлицам доходов, такие суммы НДФЛ подлежат уплате налоговым агентом (п. 10 ст. 226 НК РФ). При этом у физлиц, за которых НДФЛ фактически перечисляется в этой ситуации налоговым агентом, не возникает облагаемого НДФЛ дохода (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Переквалификация отношений и доначисление НДФЛ

Такая ситуация возможна не только, если налоговый агент ошибочно не удержал НДФЛ из доходов физлица, но и в случае переквалификации отношений сторон в трудовые, например, по выплатам в адрес ИП или самозанятого (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 по делу N А76-20897/2023).

Налоговые последствия для налогового агента

Обращаем внимание, что выплаченные в такой ситуации за физлиц суммы НДФЛ налоговому агенту не получится признать в налоговых расходах (Письмо Минфина РФ от 18.08.2023 N 03-03-06/1/78128).

Уплата налогов взаимозависимого лица

Если у основной (материнской) организации есть дочерняя (зависимая) компания и по итогам налоговой проверки за материнской организацией зафиксирована налоговая задолженность, которая не погашена в течение трех месяцев, налоговый орган может взыскать такую недоимку в судебном порядке с дочерней компании, если установит, что на ее счета зачисляется выручка материнской организации (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Данное правило работает и в обратную сторону — долги дочерней организации могут быть взысканы с материнской компании, получающей на свои счета выручку «дочки».

Сделки, препятствующие взысканию налоговой задолженности

Такой же механизм взыскания налогов с другого лица применяется, если выручка на счета не поступает, но с момента, когда проверяемая организация (дочерняя или материнская) узнала или должна была узнать о налоговой проверке, между компаниями совершены сделки по передаче денег или имущества, в результате чего проверяемая компания не может погасить налоговые долги.

При этом под передачей имущества между компаниями судебная практика понимает и перезаключение договора с контрагентом, когда стороной договора вместо налогового должника становится взаимозависимое лицо (Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2017 N 304-КГ17-18313 по делу N А81-4494/2016), а также полный перевод деятельности компании-должника на взаимозависимое лицо (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.04.2023 N Ф09-1205/23 по делу N А50-9953/2022).

Расширенный подход ФНС к взысканию налогов

Налоговики могут заставить налогоплательщика уплатить налоги третьего лица, признанного взаимозависимым с налогоплательщиком, даже если формально компании не являются материнской и дочерней (Информация ФНС РФ «О взыскании налогов с взаимозависимых юридических лиц»).

Налоговые последствия при уплате налогов взаимозависимого лица

Взысканная таким образом задолженность третьего лица, по нашему мнению, не образует налоговый расход плательщика, так как не является для него экономически оправданным расходом (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом такая сумма, как мы считаем, включается в налоговый доход того лица, чьи налоговые обязательства погасило иное (материнское, дочернее, взаимозависимое) лицо (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Возмещение налоговых доначислений виновными лицами

Если правоохранительные органы возбудили уголовное дело по налоговому правонарушению, в рамках такого дела может быть инициирована процедура возмещения виновными лицами ущерба бюджету в связи с неуплатой налога иным лицом (Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 N 39-П). Такая процедура может быть запущена и в том случае, если налоговики взыскивают недоимку с взаимозависимого лица (Письмо ФНС РФ от 09.07.2015 N СА-4-7/11974).

Налоговые органы вправе предъявлять иски о возмещении вреда в размере неуплаченной суммы налогов и пени на основании ст. 1064 ГК РФ к физическим лицам, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений, вызвавших налоговую недоимку юрлица, или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям. Например, вследствие акта об амнистии или вследствие истечения срока давности уголовного преследования (п. 1 Письма ФНС РФ от 09.02.2024 N Д-5-18/23@).

Налоговики не вправе требовать от физлиц уплаты налогового штрафа, наложенного на юрлицо. Но фискалы могут через суд взыскать с физлиц сумму штрафа в пользу такого юрлица в качестве убытков, причиненных юрлицу действиями физлиц (п. 2 Письма ФНС РФ от 09.02.2024 N Д-5-18/23@). 

В этой ситуации важно помнить, что запрещено взыскание одной и той же суммы налоговой недоимки в двойном размере — один раз с юрлица и второй раз — с физлиц. Поэтому взыскиваемые с физлиц убытки должны уменьшаться на погашенную юрлицом сумму налоговой недоимки (п. 5 Письма ФНС РФ от 09.02.2024 N Д-5-18/23@). 

В целом привлечение физлиц к погашению налоговых долгов юрлица возможно только в случае, если возможность взыскания недоимки с юрлица отсутствует. Например, в случае:

• прекращения производства по делу о банкротстве должника-юрлица;
• возврате заявления о признании организации-налогоплательщика банкротом в связи с отсутствием средств на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Однако такая гарантия для физлиц не работает, если юрлицо — налоговый должник служило для физлиц лишь «прикрытием» для их действий и фактически не осуществляло самостоятельной экономической деятельности. 

Иные случаи исполнения налоговой обязанности третьим лицом

Погашение налоговой задолженности поручителем или гарантом

Налоговая задолженность третьего лица может быть также погашена его поручителем или гарантом. Речь идет о долгах, на которые налогоплательщик получил отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит (ст. ст. 74, 74.1 НК РФ). 

Ответственность налогового агента при неисполнении обязанности по перечислению налога

С налогового агента, удержавшего из доходов налогоплательщика налог на прибыль или НДС, но не перечислившего этот налог в бюджет, может быть взыскана соответствующая сумма налога.

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Ключевые выводы и риски уплаты налогов за третьих лиц

Уплата налогов третьими лицами допускается налоговым законодательством, но требует строгого соблюдения порядка оформления платежей и учета налоговых последствий. В ряде случаев уплата налогов за третье лицо является правом, а в других — обязанностью, налагаемой налоговыми органами или судом.

Основные риски связаны с невозможностью возврата средств с чужого ЕНС, ошибками в платежных реквизитах и возникновением налоговых последствий у сторон. При использовании данного механизма важно учитывать позицию ФНС, судебную практику и характер взаимоотношений между участниками.