Контрольные соотношения для РСВ в 2022 году

Что такое контрольные соотношения и как они используются

Контрольные соотношения (далее КС) — это формулы, по которым налоговая служба сопоставляет определенные показатели расчета по взносам и проверяет правильность его заполнения. Их используют как в момент приема отчетности, так и в ходе камеральной проверки.

Свежие контрольные соотношения для РСВ приведены в Приложении к Письму ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ «О контрольных соотношениях формы расчета по страховым взносам…». 

КС представлены в виде таблицы, где каждой формуле присвоен номер (идентификатор КС), дана формулировка нарушения и описаны действия проверяющего в случае невыполнения КС. Формулу схематично можно представить следующим образом:

В качестве показателей указываются строка и графа или арифметическое действие с группой строк/граф (сложение, вычитание, деление, умножение) или конкретное число. А условие задается знаками =, ≠, ≥, ≤.

КС делятся на:

• внутридокументные — при контроле проверяют соотношения между показателями в подразделах и приложениях и между разделами РСВ;
• междокументные — показатели расчета сверяют с данными из других документов (6-НДФЛ, СЗВ-М, декларация по налогу на прибыль, реестр субъектов МСП и пр.).

Плательщики страховых взносов применяют КС для самопроверки перед отправкой расчетов в ФНС. А программы для формирования отчетности с помощью КС могут автоматически рассчитывать показатели для некоторых строк РСВ и проверять правильность его заполнения перед сдачей в электронной форме. Если система передачи отчетности по ТКС сообщает о нарушении КС, нужно устранить ошибку.

Автоматически проверить РСВ по контрольным соотношениям и сдать через интернет

Обязательные контрольные соотношения к РСВ

Особое внимание обращайте на КС, из-за невыполнения которых расчет признают непредставленным (пп. 6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Мы подробно рассказывали о последствиях этого в статье «Какие декларации и расчеты ФНС посчитает непредставленными».

Если нарушены КС 0.1–0.25, из налоговой придет уведомление об отказе в приеме, тогда в течение пяти дней надо представить исправленный расчет. С помощью этих КС проверяют данные по каждому застрахованному лицу и совокупную сумму по всем физлицам на соответствие этим же показателям в целом по плательщику, то есть для реализации положений п. 7 ст. 431 НК РФ.

Проверка начисленных взносов на пенсионное страхование

Расчет за 1 квартал 2022 года не будет принят, если хотя бы за один месяц не выполнится КС 0.1 по физическому лицу. Например, за третий месяц:

Если описать это словами, то сумма исчисленных взносов (ст. 170 подр. 3.2.1) за третий месяц отчетного периода должна быть равна сумме баз для начисления взносов (стр. 150) за три месяца, умноженной на тариф, соответствующий коду категории застрахованного лица (стр.130), за минусом исчисленных взносов из строк 170 за первый и второй месяцы. 

Так проверяют выполнение правила расчета взносов, установленного п. 1 ст. 431 НК РФ.

Формулы для проверки начисленных взносов на ОПС по каждому физическому лицу прописаны для каждого из трех последних месяцев отчетного периода.

Проверка на превышение максимальной суммы взносов

Помимо этого, предусмотрены проверки на превышение предельной величины базы и максимально допустимой суммы взносов с начала расчетного периода (КС 0.10).

∑ (ст. 170 подр. 3.2.1 р. 3 СВ / «соответствующий значению ст. 130 подр. 3.2.1 р. 3 СВ тариф страховых взносов» × 22 %) с начала расчетного периода 2022 года ≤ 344 300

Предельная величина базы, с которой начисляются взносы на ОПС — 1 565 000 рублей. После ее превышения взносы рассчитываются либо по сниженному тарифу 10 %, либо по тарифу 0 % для льготников (кроме МСП). В строке 170 указывается именно сумма взносов по применяемому организацией тарифу, но в пересчете на основной тариф, сумма этих строк с начала 2022 года не может превышать 22 % от 1 565 000 рублей — 344 300 рублей.

Например, IT-компания в РСВ отразила, что с начала года работнику начислено 93 900 рублей взносов на ОПС по пониженному тарифу 6 %. Проверка по формуле показывает, что КС выполняется: 93 900 / 6 × 22 = 344 300.

Если результат вычисления по формуле окажется больше предельно допустимой суммы, например, 344 300.02 рублей, то налоговая потребует исправить расчет.

Как заполнять и сдавать РСВ в 2023 году: инструкция с примерами

Читать инструкцию

Сравнение сумм взносов по плательщику с суммами по застрахованным лицам

Отказ в приеме расчета будет и в случае невыполнения КС 0.2, хотя бы за один из месяцев:

Это соотношение говорит о том, что сумма взносов на ОПС в целом по плательщику за третий месяц отчетного периода (гр. 4 стр. 061) должна быть равна сумме взносов (стр. 170) за третий месяц по всем физлицам, то есть всем разделам 3, включенным в расчет. При этом для сравнения из раздела 3 берут строки 170 с категорией застрахованного лица, соответствующей коду тарифа в строке 001 приложения 1.

КС для сверки сумм в целом по плательщику с суммами по всем застрахованным лицам установлены для каждого из трех последних месяцев и для показателей с начала расчетного периода (КС 0.2–0.4, 0.23, 0.24). 

Автоматически проверить РСВ по контрольным соотношениям и сдать через интернет

Сверка сумм выплат и базы для исчисления взносов

Сверке подлежат ещё и суммы выплат (КС 0.11–0.13), и база для исчисления взносов (КС 0.14–0.16).

Например, при нарушении КС по сумме выплат в уведомлении ФНС об отказе сообщение может выглядеть таким образом:

В нем, помимо формулы, указано, по какому тарифу производится сверка, сверяемые значения и выявленная разница. 

В нашем примере проверка выявила, что сумма выплат в целом по организации с начала года меньше на 46 377,11 рубля, чем сумма выплат за последние три месяца + сумма выплат по физлицам за предыдущие периоды, взятая из базы ФНС.

Так бывает, если при заполнении РСВ не учесть ранее отправленные корректировки или просто ошибиться при вводе данных.

Проверка на выполнение обязательных условий

Есть КС, которые прописаны не как формула с двумя показателями, а просто как условие:

• в разделе 3 СВ не могут присутствовать два листа с одинаковыми значениями показателей СНИЛС + ФИО (КС 0.20) (если работник увольнялся и вновь принят на работу, или работает по трудовому договору и по договору ГПХ, то на него заполняется один раздел 3);
• идентификация ст. 030, 040, 050, 060 подр. 3.1 р. 3 СВ с базами данных ЦУН АИС (КС 0.25).

Последнее подразумевает сверку фамилии, имени, отчества и СНИЛС с базой застрахованных лиц, имеющейся в ФНС

Внутридокументные контрольные соотношения

В случае нарушения КС с номерами выше 1.3 налоговая направит плательщику страховых взносов требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Задача внутридокументных КС проверить соответствие между показателями расчета по страховым взносам как внутри отдельных подразделов и приложений, так и между разделами, приложениями и титульным листом.

Проверка среднесписочной численности

КС 1.199 требует, чтобы среднесписочная численность на титульном листе не превышала количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода, указанное в гр.1 стр.010 подраздела 1.1.

Сравнение исчисленных взносов и взносов к уплате

КС для раздела 1 контролируют равенство сумм взносов к уплате с исчисленными взносами в приложениях 1 и 1.1.

Если на словах, то сумма страховых взносов на ОПС к уплате за третий месяц отчетного периода (стр. 33 раздела 1) должна быть равна сумме исчисленных взносов на ОПС за третий месяц отчетного периода по всем применяемым тарифам (КС 1.7).

Проверка суммы взносов на ВНиМ к уплате

Особое внимание обратите на проверку строк 110–113 раздела 1 (КС 1.20–1.23).

Показатели этих строк сверяются с графами не из строки с исчисленными взносами (стр. 060) приложения 2, а с показателями строки 080, где учтены суммы возмещения расходов из ФСС.

В приложении 2 к разделу 1 контролю подлежат значения строки 080 (КС 1.139–1.142). В обновленной форме РСВ эта строка содержит суммы взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие уплате.

В графах «всего за расчетный период» и за последние 3 месяца отчетного периода показатели строки 080 должны быть равны сумме исчисленных страховых взносов (соответствующих граф строки 060) и возмещенных ФСС расходов на выплату страхового обеспечения, отраженных в графах строки 070.

Сверка с РСВ прошлых периодов

Для всех показателей расчета «Всего с начала расчетного периода» предусмотрены КС, проверяющие правильность отражения сумм с учетом данных из расчетов за предыдущие отчетные периоды. Например, КС 1.39:

Это означает, что сумма выплат по взносам на ОПС, указанная в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 РСВ за отчетный период, должна быть равна сумме аналогичного показателя за предыдущий отчетный период (поп) и значений строки 030 из граф 2–4 (за последние три месяца) отчетного периода (оп). Такие равенства должны выполняться по каждому коду тарифа.

Аналогичные КС применяют для проверки сумм выплат и вознаграждений, необлагаемых выплат, базы для исчисления взносов и самих взносов во всех подразделах приложения 1 и приложении 2. 

При проверке на стороне ФНС данные за предыдущий отчетный период берут из базы, где хранятся все ранее представленные расчеты с учетом корректирующих.

Проверка на выполнение условий для пониженных тарифов

КС 1.143–1.163, установленные для приложений 3–5 позволяют проверить показатели на соответствие условиям применения пониженных тарифов страховых взносов — численность и доля дохода не должны быть меньше значений, установленных НК РФ.

Специальные КС установлены для проверки правильности заполнения расчета субъектами МСП. Проверка на наличие в расчете приложения 1 с кодом тарифа 01 производится в соответствии с КС 1.192:

• если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 или 24, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно.

А при заполнении раздела 3 согласно КС 1.193:

• если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС + ФИО) значение поля 130 = МС или ОВЭД, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательно.

Это значит, что код категории застрахованного лица МС или ОВЭД не может быть указан в разделе 3 по физическому лицу, если отсутствует строка с категорией НР за этот же месяц. А если код МС или ОВЭД указан, то в строке с кодом НР за это же месяц база для начисления взносов (стр.150) должна быть равна МРОТ (13 890 рублей в 2022 г.) до тех пор, пока не будет достигнута предельная величина базы (КС 1.196).

Автоматически проверить РСВ по контрольным соотношениям и сдать через интернет

Междокументные контрольные соотношения

Междокументные КС перечислены в разделе 2 Приложения. По ним показатели расчета по страховым взносам нужна сравнивать с показателями других форм отчетности и информацией из различных реестров. Рассмотрим основные.

Проверка принадлежности к СМП

Субъект МСП, который указывал в РСВ коды тарифа 20 или 24, обязательно должен быть включен в реестр СМП, это проверят в налоговой (КС 2.15–2.17). 

Если о плательщике взносов нет сведений в реестре МСП на дату окончания каждого месяца, в котором есть ненулевые выплаты в приложениях 1 и 2 с кодами тарифа 20 и 24, то права на применение пониженного тарифа у него нет.

Проверка права на применение пониженных тарифов

Проверки статуса предусмотрены и для плательщиков, которые имеют право на применение пониженных тарифов при условии присутствия их в соответствующих реестрах (аккредитованных IT-организаций, организаций-аниматоров, участников проекта «Сколково», резидентов ОЭЗ в Калининградской области и т.п.). 

КС 2.15-2.26 применяются при наличии в расчете кодов тарифа: 06, 07, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 22, 23.

Сравнение РСВ и 6-НДФЛ

По статистике прошлого года, чаще всего из налоговой приходят требования о представлении уточнений или пояснений при невыполнении КС 2.2.

Сумма начисленного дохода, за исключением дивидендов, указанного в разделе 2 расчета 6-НДФЛ должна быть больше или равна базе для начисления страховых взносов на ОПС.

Другие распространенные КС для этих отчетов мы разбирали в статье «Утверждены новые контрольные соотношения для РСВ и 6‑НДФЛ».

Сравнение РСВ и СЗВ-М

Общее количество застрахованных лиц в определенном месяце отчетного периода, указанное в стр.010 подраздела 1.1 в РСВ должно быть равно общему количеству застрахованных лиц за аналогичный календарный месяц в форме СЗВ-М (КС 2.8–2.10).

Выявление заниженной базы по взносам

С помощью КС 2.6 и 2.7 налоговые органы могут выявить занижение базы для исчисления страховых взносов. Чтобы его увидеть, среднемесячную зарплату физического лица (∑ (стр.140 — стр.160) / количество месяцев получения выплат) сравнивают с МРОТ и средней отраслевой зарплатой в субъекте РФ за предыдущий год. 

Если выплаты работнику в рамках трудовых отношений меньше какого-либо из этих показателей, налоговая направит требование о предоставлении пояснений или уточненного расчета.