Новое в компенсациях и выплатах в 2024 году

Еще в 2023 году Конституционный Суд РФ признал ч. 1 ст. 152 и ч. 2 ст. 135 ТК РФ, которые касаются оплаты сверхурочной работы и депремирования, неконституционными. Это следует учитывать. С 2024 года действуют новые правила компенсации затрат удаленных сотрудников, а также возмещения расходов при разъездной работе.

Марина Крицкая Бизнес-журналист

Изменение размера больничных

С 2024 года изменился МРОТ и предельные базы начисления страховых взносов. Соответственно, это не могло не повлиять на размер выплат по больничным листам.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа и заработка за предыдущие два года — в 2024 году, таким образом, будут учитывать доходы 2022 и 2023 годов.

Исходя из установленных лимитов для начисления страховых взносов на ОСС и ВНиМ за 2022 год (1 032 000 руб.) и за 2023 год (1 917 000 руб.) максимальная сумма пособия за один день в 2024 году составит: (1 032 000 руб. + 1 917 000 руб.) / 730 дней = 4 039,73 руб.

В 2024 году средний дневной заработок для расчета минимального больничного составит: МРОТ в размере 19 242 руб. х 24 месяца / 730 дней = 632,61 руб. Соответственно, минимальное дневное пособие будет равно 632,61 руб.

Компенсации дистанционным работникам

По этому вопросу часть изменений вступили в силу еще в августе 2023 года. Но с 1 января действуют нормы, которые затрагивают вопрос обложения компенсаций НДФЛ и страховыми взносами.

Требования Трудового кодекса

Трудовой кодекс, а именно ст. 312.6 ТК РФ, подразумевает два типа организации труда удаленных сотрудников:

1. Работодатель обеспечивает сотрудника всем необходимым оборудованием, ПО и иными средствами для выполнения трудовой функции.
2. С согласия работодателя сотрудник может использовать собственное имущество или арендованное.

В случае, когда сотрудник использует для работы свое или арендованное имущество, работодатель компенсирует ему соответствующие расходы. Это может быть возмещение затрат на сотовую связь, интернет и электроэнергию, амортизацию компьютера, принтера и другой техники, настройку ПО, приобретение канцтоваров.

Порядок возмещения таких расходов закрепляется в трудовом или коллективном договоре (ст. 188 ТК РФ). Законодательство не устанавливает размер компенсации, однако сумма обязательно должна быть экономически обоснована.

Возмещение расходов и НДФЛ, налог на прибыль, страховые взносы

До 2024 года сумма компенсации расходов на использование собственного оборудования не подлежала обложению НДФЛ и страховыми взносами в размерах, которые определены коллективным договором или иными локальными нормативными актами, с учетом того, что расходы имеют документальное подтверждение, а в коллективном договоре или иных локальных нормативных актах прописаны размеры выплат, методика расчета, перечень возмещаемых расходов с указанием подтверждающих документов.

С 31 августа 2023 года установлен лимит для компенсации расходов сотрудников на удаленке — 35 руб. за каждый рабочий день дистанционно. Это ограничение по сумме компенсации не требует подтверждения какими-либо первичными документами. Однако с 31 августа лимит применялся только в отношении налога на прибыль. То есть до конца 2023 года сумма компенсаций в размере 35 руб. за день облагалась НФДЛ и страховыми взносами.

Лимит применяется при условии, что в качестве способа компенсации расходов локальным нормативным актом предусмотрена фиксированная величина выплаты.

С 1 января 2024 года в связи с поправками в НК РФ и на основании п. 1 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ лимит компенсаций расходов работников на удаленке не облагается НФДЛ и страховыми взносами. Однако если размер компенсации превышает ежедневный лимит в 35 руб., то сумма подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. При этом если сотрудник документально подтвердил фактически произведенные расходы, то выплаченная сумма в пределах документально подтвержденных сумм не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Если размер компенсации больше ежедневного норматива, а документально подтвержденных расходов нет, то сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Прежде чем применять новый лимит, нужно зафиксировать его в учетной политике. Если работодатель планирует применять и лимит в 35 руб., и способ компенсации фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, тогда следует зафиксировать оба варианта в учетной политике и в трудовом договоре каждого сотрудника.

Проект приказа ФНС предусматривает в связи с изменениями новый код видов доходов: код 2018 — на доходы, полученные в виде возмещения расходов дистанционным работникам, которые превышают 35 руб. за каждый день дистанционно.

Возмещение расходов при разъездной работе

Для работодателя изначально важно понимать различие между понятиями «служебная командировка» и «служебная поездка».

Согласно ст. 166 ТК РФ, служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В этой же статье уточняется, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В связи с этим к ним не применяется лимит суточных, установленных при командировках.

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес поправки в ст. 217 и ст. 422 НК РФ. Изменениями предусмотрено установление лимитов, которые не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на расходы сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Данный лимит составляет 700 руб. за день работы на территории РФ и 2 500 руб. – за день работы за границей.

Эти лимиты не облагаются взносами и НДФЛ для:

• суточных, которые выплачиваются работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;
• суточных, выплачиваемых работникам, осуществляющих работу в полевых условиях и работу экспедиционного характера;
• надбавок, которые выплачиваются взамен суточных за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы вахтовым методом.

Согласно проекту приказа ФНС будет введен новый код видов доходов: код 2017 — на доходы в виде суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути и которые превышают 700 руб. за день на территории РФ и 2 500 руб. за день работы за пределами РФ.

Решение Конституционного Суда по оплате сверхурочной работы

В 2023 году вышло Постановление Конституционного Суда РФ от 27.06.2023 № 35-П, в котором ч. 1 ст. 152 ТК РФ была признана неконституционной, а именно норма по оплате сверхурочной работы исходя из одной лишь составляющей части зарплаты — из тарифной ставки или оклада без начисления компенсационных и стимулирующих выплат.

Так, ст. 152 ТК РФ указывает на следующий принцип оплаты сверхурочной работы:

• за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере;
• за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

При этом точные суммы определяются трудовым договором или локальными нормативными актами. А в ч. 1 ст. 152 ТК РФ не уточняется, какие именно выплаты, входящие в состав зарплаты, подлежат увеличению в полтора или в два раза.

Из-за отсутствия в российском законодательстве нормы о допустимом соотношении оклада и дополнительных выплат за сверхурочную работу сотрудники часто получают выплаты исходя из оклада, который составляет лишь небольшую часть зарплаты. Получается, что человек работает больше, а получает меньше, чем в пределах установленной продолжительности рабочего времени.

КС сделал акцент на то, что компенсационные и стимулирующие выплаты являются неотъемлемой частью оплаты труда и должны начисляться за все отработанное время, в том числе сверхурочно.

Решение Конституционного Суда по депремированию

В том же Постановлении Конституционного Суда РФ от 27.06.2023 № 35-П было признанным неконституционным еще одно положение Трудового кодекса – ч. 2 ст. 135 ТК РФ, которая допускает возможность произвольного установления на локальном уровне правил исчисления отдельных выплат, входящих в состав зарплаты, и тем самым позволяет без учета количества и качества затраченного труда, а также иных объективных критериев уменьшать размер зарплаты из-за дисциплинарного взыскания.

КС указал на пробел в правовом регулировании, а именно отсутствие в законодательстве возможности, допустимых пределов и сроков снижения размеров стимулирующих выплат. Поэтому в коллективных договорах и локальных нормативных актах такие правила устанавливаются произвольно «в нарушение принципов справедливости, равенства, соразмерности и права работника на справедливую заработную плату».

До внесения соответствующих изменений в действующее правовое регулирование факт применения дисциплинарного взыскания может учитываться при выплате лишь тех премий, которые начисляются за период применения взыскания. Если же выплаты начисляются за осуществление отдельных видов деятельности, финансируемых в особом порядке, то их трогать нельзя.

В любом случае снижение размера премиальных выплат не должно приводить к уменьшению размера месячной зарплаты более чем на 20%.