Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Управление HR‑процессами
Проверка контрагентов
Автоматизация бизнеса
Обучение
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
В 2022 году субъекты МСП продолжают применять пониженный тариф страховых взносов к той части выплат сотрудникам, которая превышает МРОТ. Звучит просто, но в расчёте много нюансов. Рассказываем, как применяются опубликованные ФНС формулы и контрольные соотношения. Показываем, как заполнять РСВ в разных случаях.
- Действуют ли пониженные тарифы страховых взносов для МСП в 2022 году
- Как взносы сверх МРОТ облагать по пониженным тарифам
- Как применять пониженный тариф — формулы от ФНС
- Какие контрольные соотношения должны выполняться в РСВ
- Как заполнять расчёт: примеры
Действуют ли пониженные тарифы страховых взносов для МСП в 2022 году
Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ не только ввёл пониженный тариф для субъектов МСП с апреля 2020 года, но и внёс поправки в НК РФ. Перечень плательщиков страховых взносов, для которых применяются пониженные тарифы, дополнили новой категорией (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ):
- Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
А также, ст. 427 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому для плательщиков, указанных в пп. 17, начиная с 2021 года и далее применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 %;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 %;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 %;
3) на обязательное медицинское страхование — 5 %.
С 1 января 2022 года тарифы, установленные п. 2.1 ст. 427, могут применять и те субъекты МСП, у которых среднесписочная численность работников превышает 250 человек. Но есть условие — основным видом их экономической деятельности должна быть деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (класс 56 по ОКВЭД). Подробнее об этом читайте в статье, «Кто сможет платить взносы по пониженным тарифам в 2022 году».
Таким образом, субъекты МСП в 2022 году и далее продолжают применять пониженный тариф к части базы за календарный месяц, превышающей МРОТ.
В Экстерне много возможностей для быстрого и безошибочного заполнения РСВ
Как взносы сверх МРОТ облагать по пониженным тарифам
Каждый месяц нужно смотреть, превышают ли выплаты в пользу физлица МРОТ, установленный на начало расчётного периода (13 890 рублей в 2022 году). Если превышают, то к части суммы сверх МРОТ применяются пониженные тарифы страховых взносов по такой схеме:
| Взносы | Ставка |
| На обязательное пенсионное страхование | И до предельной величины базы (1 565 000 рублей), и свыше — 10 % |
| На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
0 % |
| На обязательное медицинское страхование |
5 % |
В расчёте по страховым взносам субъекты МСП должны заполнить по два экземпляра приложений 1 и 2 к разделу 1. В первом экземпляре они должны проставить код тарифа «01», во втором — код «20». А в разделе 3 должно быть по два подраздела 3.2.1 с кодами категории застрахованного лица: НР (ВЖНР, ВПНР) и МС (ВЖМС, ВПМС).
Расчет по страховым взносам, начиная с отчетности за 1 квартал 2022 года, надо представлять по новой форме (Приказ ФНС РФ от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@).
Как применять пониженный тариф — формулы от ФНС
После публикации закона у бухгалтеров малых и средних предприятий возникло много вопросов. Вот часть из них.
Как применять пониженный тариф при исчислении взносов, если в нормативных актах речь о выплатах, а взносы исчисляются с базы?
Как разнести суммы по приложениям с разными кодами тарифа?
Как поступить, если выплаты работника составили 16 000 рублей (больше МРОТ), но при этом 5 000 из них — это пособие по нетрудоспособности, которое не подлежит обложению?
Как быть, если достигнута предельная величина базы? Надо ли необлагаемые выплаты распределять по тарифам пропорционально МРОТ и части, его превышающей?
ФНС разъяснила, как применять нормы 102-ФЗ, и опубликовала формулы, по которым субъекты МСП должны исчислять взносы (письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@). Если адаптировать их к 2022 году, то получится следующая формула:
Выплаты МРОТ с начала года × 30 % + (база с начала года — выплаты МРОТ с начала года) × 15 % – взносы, начисленные с начала года.
Выплаты МРОТ — это сумма выплат, которая меньше или равна МРОТ на начало расчётного периода.
Например, чтобы начислить взносы за январь, февраль и март, проведите следующий расчёт:
- за январь: выплаты МРОТ × 30 % + (база за январь — выплаты МРОТ) × 15 %.
- за февраль: выплаты МРОТ за 2 месяца × 30 % + (база за 2 месяца — выплаты МРОТ за 2 месяца) × 15 % – взносы, исчисленные за январь.
- за март: выплаты МРОТ за 3 месяца × 30 % + (база за 3 месяца — выплаты МРОТ за 3 месяца) × 15 % – взносы, исчисленные за январь-февраль.
Далее действуйте по аналогии.
Когда облагаемая база достигнет предела, облагайте сумму превышения по пониженному тарифу сверх предела. Для этого исключите сумму превышения из базы с начала года. Порядок расчёта именно облагаемой базы в месяце превышения ФНС разъяснила в письме от 13.07.2020 № БС-4-11/11315.
Как заполнять и сдавать РСВ в 2023 году: инструкция с примерами
Какие контрольные соотношения должны выполняться в РСВ
Контрольные соотношения, которые должны выполняться у этой категории плательщиков в форме РСВ, опубликованы в письме ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@).
Эти контрольные соотношения дополнили прежний перечень контролей для формы РСВ (письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@). В списке они приведены под номерами 1.193–1.199, 2.8–2.10. Затем эти контрольные соотношения были ещё раз дополнены (письмо ФНС от 23.06.2020 № БС-4-11/10252@).
Поясним, что означают формулировки этих контрольных соотношений.
| Контрольное соотношение — формулировка в письме ФНС | Что это значит |
|---|---|
| Если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно | Если в расчёте есть приложение с кодом «20», то обязательно должно быть и приложение с кодом «01» |
| Если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС+ФИО) значение поля 130 = МС, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательно | Если в разделе 3 физического лица есть подраздел 3.2.1 с кодом «МС», то обязательно должен присутствовать подраздел 3.2.1 с кодом «НР» |
| Если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС+ФИО) значение поля 130 = МС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ (по базе, не превышающей предельную величину) | Если в подразделе 3.2.1 есть строка с кодом «МС», то в строке с кодом «НР» для этого же месяца сумма в графе 150 (база) должна быть равна МРОТ. Это требование действует, пока база не превысила предельную величину |
Таким образом, право для применения пониженного тарифа появляется, если база для начисления взносов по основному тарифу не меньше 13 890 рублей. Если меньше, то пониженный тариф в этом месяце не применяется.
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Как заполнять расчёт: примеры
Посмотрим на примере, как применять пониженный тариф, исчисляя взносы на пенсионное страхование и заполняя расчёт.
Пример 1. База меньше МРОТ
Возьмём случай, который упоминали выше: в феврале работник получил 16 000 рублей, 5 000 из них — это пособие по нетрудоспособности.
Взносы за февраль нужно рассчитывать только по основному тарифу, так как 16 000 — 5 000 = 11 000 (< МРОТ 13 890 рублей).
Если предположить, что работнику каждый месяц выплачивается по 16 000 рублей и только в апреле была необлагаемая сумма 5 000 рублей, то в разделе 3 нужно заполнить два подраздела 3.2.1.
- Подраздел 3.2.1 с кодом категории НР:
- Подраздел 3.2.1 с кодом категории МС:
Соответственно, в разделе 1 в подразделе 1.1 приложения 1 с кодом тарифа «01» эти суммы отразятся так:
А в приложении 1 с кодом тарифа «20» — таким образом:
Пример 2. База больше МРОТ
Допустим, ежемесячные выплаты работника составляют 20 000 рублей. В феврале часть этой суммы составило пособие 5 000 рублей.
В этом случае база за февраль больше МРОТ:
20 000 — 5 000 = 15 000 > 13 890
А значит, есть превышение, с которого взносы исчисляются по пониженному тарифу. Смотрим формулу, по которой ФНС предписывает считать взносы. К уплате за февраль на обязательное пенсионное обеспечение получается 3 166,80 рублей:
13 890 × 2 × 22 % + (35 000 — 13 890 × 2) ×10 % – 3 666,80 = 6 111,6 + 722 — 3 666,80 = 3 166,80
В расчёте в разделе 3 это отразится таким образом:
1. В подразделе 3.2.1 с кодом НР в каждом месяце выплаты и база равны МРОТ.
2. В подразделе 3.2.1 с кодом МС база во втором месяце указана за минусом пособия.
Пример 3. Достигнута предельная величина базы
Требование о сумме, равной МРОТ, в строке 150 подраздела 3.2.1 с кодом НР должно выполняться только по базе, не превышающей размер предельной величины.
Предположим, ежемесячные выплаты работника составляют 600 000 рублей, необлагаемых выплат нет. В марте возникает превышение предельной величины базы для ОПС (1 565 000 рублей). Сумма превышения — предельной величины 235 000 рублей:
1 800 000 — 1 565 000 = 235 000
База, не превышающая предельную величину, в марте составляет 365 000 рублей (600 000 — 235 000) > МРОТ.
По формуле исчисления взносов с применением пониженного тарифа получается сумма к уплате на ОПС за март:
41 670 × 22 % + (1 565 000 — 41 670) ×10 % + 235 000 × 10 % – 123 333,6 (взносы за январь–февраль) = 61 666,8 рублей.
В персонифицированных сведениях не отражается база, превышающая предельную величину, и взносы с неё. Вот как заполнить в разделе 3 расчёта подраздел 3.2.1 с кодом категории НР:
А вот образец заполнения подраздела 3.2.1 с кодом категории МС:
База сверх предельной величины и взносы с неё отразятся в подразделе 1.1 приложения 1 с кодом 20 в строках 051 и 062.
Елена Кулакова, эксперт по персучёту и страховым взносам
Если 4 тыс. - это превышение над предельной величиной базы, то она вообще в подразделе 3.2.1 не отражается.
Код МС нельзя применять , если база с кодом НР меньше 12 130 рублей.
Если 4 тыс. это остаток предельной величины, то есть до 1 292 000 на начало августа не хватало 4 тыс., то в августе база равна этим 4 тыс. Следовательно, в стр.140 с кодом НР должно быть 180 тыс. , в стр.150 = 4 тыс. Строку с кодом МС не заполнять.
Если 4 тыс. - это превышение над 1 292 000, то за август база 176 тыс.( 180 -4) Тогда из нее 12 130 указывать в строке с кодом НР и в 140 и в 150 строках, а с кодом МС в строке 140 сумма 167 870, в строке 150 - 163 870.
Сумма, превысившая предельную величину, в разделе 3 не отражается (ее укажите в строке 051 подраздела 1.1 с кодом 20). В строке с кодом НР в гр.140 сумма 12 130 , в гр.150 - сумма 7 000. В строке с кодом МС в гр.140 сумма 167 870, в гр.150 - 0.
Да, как только будет достигнута предельная величина базы для начисления взносов на ОСС , суммы базы в приложениях 1 и 2 перестанут совпадать.
Если исходить из того, что база сверх лимита и уплата взносов с этой суммы отражается по коду тарифа 20 (просто они, взносы, отсеклись в персонифицированном учете), то логичнее эти 300 000 видеть на втором листе? Такой вариант я прогонял через последний "Tester" вчера.
Тестер не возражает...
1) в основном Расчете сумма выплат за 3-й месяц по гр.4 стр.030 подраздела 1.1 по кодам тарифов по стр.001='01' не равна сумме гр.140 всех подразделов 3.2.1 так же за 3-й месяц с кодом категории ЗЛ по стр.130="НР","ВЖНР","ВПНР" (0 не равно 300000)
2) в основном Расчете сумма выплат за 3-й месяц по гр.4 стр.030 подраздела 1.1 по кодам тарифов по стр.001='20' не равна сумме гр.140 всех подразделов 3.2.1 так же за 3-й месяц с кодом категории ЗЛ по стр.130="МС","ВЖМС","ВПМС" (300000 не равно 0)
В июле по строке 150 должно быть отражено 230000, из них 12130 по НР, остаток по МС. По строке 140 все 290 000, из них 12130 по НР, остаток по МС. Все последующие месяцы выплаты по коду МС, база (стр.150)=0. В приложениях с кодом 01 суммы в пределах МРОТ, все остальное с кодом 20, в том числе суммы превышения предельной величины.
Сумма превышения в 3-м месяце по строке 140 отражена полностью по категории "МР".
Ожидалось, что эта сумма распределится по двум кодам тарифа:
"НР" - 12130 и "МС" - 287870.
Согласно разъяснениям в Письме ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@
"В случае, если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%, установленному подпунктом «б» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ."
То есть , после превышения предельной суммы отражаются по году МС
На самом деле надо просто аккуратно "расшифровать", что написано в письме.
Там есть неаккуратная формулировка, якобы мы страховые взносы считаем как база*30%. Это ведь не так. Каждый вид страхования считается отдельно (хотя бы потому, что у них базы по разному определяются): ПФ, ФСС, ФОМС
И считать надо отдельно по каждому.
Для ПФ это будет: 22% до МРОТ и 10% сверх МРОТ, для ФСС 2.9% до МРОТ и 0% после, для ФОМС 5.1% до и 5% после.
Условно это в письме обозначено как 30% до МРОТ и 15% после.
Читайте внимательно законы:
МСП в отношении части выплат в пользу работников, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ МРОТ, вправе применять пониженный тариф страховых взносов в размере 15%, а именно:
на обязательное пенсионное страхование – 10%;
на обязательное медицинское страхование – 5%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%.
Страховые взносы с заработной платы В РАЗМЕРЕ МРОТ и ниже по-прежнему нужно платить по ставке 30%:
на обязательное пенсионное страхование – 22%;
на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
----
А вы какую чушь пишете?
В статье говорится о изменениях , внесенных в Налоговый кодекс, и приведены цитаты (дословно) из п.п.17 п.1 и п.2.1 статьи 427 НК РФ.
или: янв:12792*2,9%=370,97; февр:12792*2,9%=370,97, март 12792*3мес=38376*2,9%-1112,90 -370,97-370,97=370,96. Если 70 человек, получается разница 70 копеек. Как правильно? Спасибо.
"В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно."
При таком расчете возникает так называемая плавающая копейка, то есть в одном месяце может быть сумма взносов на 1 коп. больше , в другом 1 коп. меньше.
При проверке в РСВ суммы взносов на ОСС и ОМС, исчисленных за последние 3 месяца ФНС применяет контрольное соотношение, предусматривающее погрешность 0,5 копейки умноженной на среднее за 3 месяца количество физических лиц (Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@):
если гр. 2 стр. 055 прил. 2 Р.1 + гр. 3 стр. 055 прил. 2 Р.1 + гр. 4 стр. 055 прил. 2 Р.1=0, то ((гр. 2 стр. 060 прил. 2 Р.1 + гр. 3 стр. 060 прил. 2 Р.1 + гр. 4 стр. 060 прил. 2 Р.1)= (гр. 2 стр. 050 прил. 2 Р.1 + гр. 3 стр. 050 прил. 2 Р.1 + гр. 4 стр. 050 прил. 2 Р.1) * соответствующий значению поля 001 прил. 2 Р.1 тариф страховых взносов) ≤ (гр. 2 стр.015 прил. 2 Р.1 + гр. 3 стр.015 прил. 2 Р.1 + гр. 4 стр.015 прил. 2 Р.1)/3 * 0,5 коп.