Курсовые разницы в 2022 году: бухгалтерский и налоговый учет — СКБ Контур

Курсовые разницы в 2022 году: бухгалтерский и налоговый учет

29 марта 2022 1

Экспортеры и импортеры постоянно имеют дело с иностранной валютой — рассчитываются в ней или привязывают к ее курсу стоимость контрактов. Однако по российским законам все операции в учете должны отражаться в рублях. Поэтому валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. В итоге возникает курсовая разница, которую нужно отражать в учете.

Лариса Бодрова

Что такое курсовая разница

Любая хозяйственная операция занимает время. Оно проходит между поставкой товара и его оплатой, между поступлением валютной выручки на счет и ее продажей. За этот срок курс неизбежно изменится, ведь Банк России устанавливает его каждый день.

Из-за колебания курса стоимость валютных средств в рублевом выражении меняется — это и есть курсовая разница. Другими словами, это отклонение рублевой оценки валютного актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки.

Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная разница (доход) возникает в двух случаях:

  • у компании есть валюта или выраженные в ней ценности, и с момента последней оценки курс этой валюты вырос;
  • имеются валютные обязательства, например, задолженность перед поставщиками или кредит, и с момента предыдущей оценки курс валюты стал ниже.

Отрицательная разница (убыток) также возникает в двух случаях: 

  • у компании есть валютные активы, а курс валюты по отношению к рублю снижается;
  • имеются выраженные в валюте обязательства, и курс валюты растет.

Как рассчитать курсовую разницу

В Таблице мы привели наиболее распространенные ситуации, когда возникает отклонение стоимости валюты.

Операция Как считать КР
Получение товара, который нужно после поставки оплатить в валюте, в у.е. или в рублях по курсу валюты

Стоимость товара отражается в учете в рублях по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на этот товар, то есть на дату поставки, если иное не предусмотрено договором.

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой товара по курсу на день оплаты и рублевой оценкой по курсу на день перехода права собственности

Продажа товара с последующей оплатой в валюте, в у.е. или в рублях по курсу валюты

Доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (если иное не предусмотрено договором — на дату передачи). 

КР рассчитывается как разность между рублевой оценкой по курсу на дату оплаты по сравнению оценкой на день перехода права собственности

Переоценка имеющейся валюты (ценностей, стоимость которых в ней выражена) (Курс ЦБ на последний день месяца — Курс ЦБ на день предыдущей переоценки) × Сумма валюты (стоимости ценностей в валюте)
Покупка или продажа валюты по курсу, отличному от курса ЦБ

(Курс ЦБ — Курс банка) × Сумма валюты

В бухгалтерском учете такая разница не считается курсовой, она признается доходом / убытком от продажи иностранной валюты

Пример. ООО «Рассвет» ведет учет методом начисления. На валютный счет компании 22.03.2022 поступила выручка в сумме 10 000 $. Курс Банка России на этот день — 104,6819 ₽ за доллар. Рублевая оценка выручки равна 1 046 819 ₽.

На следующий день бухгалтер ООО направил в банк распоряжение о конвертации всей суммы в рубли. При этом делается переоценка и учитывается курсовая разница.

Официальный курс доллара США на 23.03.2022 — 104,0741 ₽. Рублевая оценка валюты изменилась — теперь это 1 040 741 ₽.

Курсовая разница равна: 1 040 741 — 1 046 819 = – 6 078 ₽. Величина отрицательная, то есть из-за колебания курса возник убыток.

Далее банк продаст валюту, причем, скорее всего, не по курсу ЦБ РФ, а по более низкому. Допустим, в тот же день банк продал всю сумму по курсу 101 ₽ за доллар. Возникает убыток: (101 — 104,0741) × 10 000 = – 30 741 ₽. В налоговом учете эта разница будет считаться курсовой. А вот в бухгалтерском учете она будет признана убытком от продажи валюты.

В примере было сказано о необходимости определить курсовую разницу в день продажи валютной выручки. Конечно же, это не единственная операция, при которой производится переоценка валютной стоимости по актуальному курсу. Дальше речь пойдет о том, на какие даты учитывать курсовую разницу и как это делать.

Бухгалтерский учет курсовой разницы

В бухгалтерском учете момент возникновения курсовой разницы и правила ее отражения оговорены в ПБУ 3/2006. В соответствии с пунктом 3, она формируется на день оплаты или отчетную дату данного периода. Базой для сравнения является рублевое выражение средств (обязательства) по курсу ЦБ:

  • на дату их принятия к бухгалтерскому учету, если это произошло в том же отчетном периоде;
  • на отчетную дату предыдущего периода.

Таким образом, валютный актив или обязательство после принятия к бухучету нужно переоценить на дату оплаты либо на последний день месяца.

Важно! Выданные и полученные авансы (предоплату) на указанные даты пересчитывать не нужно. Это следует из пункта 7 ПБУ 3/2006.

 

Пример. Организация 02.03.2022 получила импортное оборудование стоимостью 10 000 $. На следующий день она перечислила за него оплату. От другого иностранного контрагента 21.03.2022 поступило 5 000 $ за поставленный ранее товар. На следующий день вся валютная выручка была конвертирована в рубли.

Проводки для отражения этих операций в бухгалтерии представлены в таблице.

Дата Дт Кт Сумма Суть учетной операции
02.03 08 60 917 457
Получено оборудование на сумму 10 000 $ (оплата по факту), произведена оценка в рублях по курсу ЦБ на 2 марта — 91,7457 ₽
03.03 60 52 1 032 487 Произведена оплата оборудования в валюте, переоценка в рублях по курсу ЦБ на 3 марта — 103,2487 ₽
03.03 91.2 52 115 030 Отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты (103,2487 — 91,7457) × 10 000
21.03 52 62 519 762 Поступила выручка от покупателя в сумме 5 000 $, она пересчитана на рубли по курсу ЦБ на 21 марта — 103,9524 ₽
22.03 57 52 523 409,5 Валюта в сумме 5 000 $ списана для продажи, курс ЦБ на 22 марта — 104,6819 ₽
22.03 57 91.1 3 647,5 Отражена положительная курсовая разница на 22 марта: (104,6819 — 103,9524) × 5 000
22.03 51 57 506 150 Выручка зачислена на рублевый счет по курсу банка: 101,23 × 5 000
22.03 91.2 57 17 259,5 Отражен убыток от продажи валюты по курсу ниже ЦБ (101,23 — 104,6819) × 5 000

Налоговый учет курсовой разницы

Курсовая разница в налоговом учете отражается в составе прочих (внереализационных) доходов и расходов. Но есть особенности при применении разных налоговых режимов, а также в зависимости от того, какой метод учета выбран — начисления или кассовый.

Учет курсовых разниц на ОСНО

Компаниям, которые ведут учет по методу начисления, нужно учитывать курсовую разницу по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы и расходы от колебания валютного курса учитываются на одну из дат, которая наступит раньше:

  • дату перехода права собственности на валюту;
  • дату исполнения обязательств (оплаты);
  • последнее число текущего месяца.

 

В 2022 году начал действовать особый временный порядок учета положительной курсовой разницы по валютным требованиям и обязательствам. Включать ее в доходы нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований (обязательств). Ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу не нужно.

Правило закреплено в п. 7 и 7.1 ст. 271 НК РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Касается оно доходов в виде положительной курсовой разницы, образовавшиеся в 2022–2024 годах при дооценке и уценке требований и обязательств,  в том числе по договору банковского вклада (депозита).

С 2023 года аналогичное правило будет действовать и для расходов в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в 2023–2024 годах при уценке и дооценке требований и обязательств.

Цель изменений — исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, зависящих от колебания курса рубля.

Компании, которые ведут налоговый учет кассовым методом, отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты. Поскольку нет «разрыва» между днями учета операции и оплаты, то при проведении сделок с контрагентами не возникает и дохода / убытка за счет колебания курса валюты. 

Но существуют ситуации, при которых разница все же образуется:

  • переоценка активов (обязательств) в валюте, которую проводят в последний день каждого месяца;
  • покупка или продажа валюты по курсу, который отличается от официального (курсовое отклонение определяется на день операции).

Учет курсовых разниц при УСН

На УСН не нужно проводить переоценку активов, требований и обязательств, выраженных в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает. При этом доходы (расход) для целей УСН признаются по курсу ЦБ на дату получения (оплаты).

Если же компания на УСН продает или покупает валюту, то доход (расход) возникает из-за отклонения курса банка от курса ЦБ РФ. В налоговом учете действуют такие правила:

  • положительное отклонение отражается на дату сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • отрицательная курсовая разница в расходах не учитывается, поскольку она не поименована в закрытом перечне затрат из статьи 346.16 НК РФ.

Учет курсовых разниц на ПСН

ИП на патенте платит налог с условной величины, установленной законодательно — потенциального дохода. Для расчета налога на ПСН курсовая разница не учитывается. Однако это не значит, что ее можно игнорировать.

Курсовая разница относится ко внереализационным доходам или расходам, и ее нужно учитывать в рамках другой системы налогообложения: УСН, если ИП подавал уведомление о переходе на этот режим, или ОСНО, если ИП не переходил на упрощенку.

Лариса Бодрова
Актуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
1 комментарий
А есть письменные позиции судов и контролеров, подтверждающие категорический вывод последнего абзаца статьи, что курсовая разница по обязательствам и активам из деятельности ИП, переведенной на ПСН, точно возникнет на УСН или ОСН? Это сомнительно. Те же схожие по своей сути доходы ИП от полученных санкций по сделкам из деятельности ИП, переведенной на ПСН, по мнению Минфина и ФНС не облагаются на УСН, относятся к доходам по патенту (ПСН). Курсовые разницы на ОСН по п.5 ст.210 НК РФ и частным письмам Минфина вообще не признаются на ОСН у ИП. С чего бы вдруг курсовой разнице из операции по патентной деятельности ИП переметнуться на УСН и тем более ОСН?