НДС при экспорте товаров: правила и особенности

При реализации товаров за пределы РФ организации и ИП должны исчислить НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но чтобы «освободиться» от уплаты налога по таким операциям, налогоплательщикам необходимо правильно заполнить декларацию и собрать пакет подтверждающих документов.

Как подтверждается экспорт: общие правила

Налогоплательщик подает документы для подтверждения нулевого НДС в налоговую инспекцию по месту регистрации. Это можно сделать на бумаге или в виде электронных реестров через систему оператора ЭДО (ст. 165 НК РФ).

Если документов, обосновывающих ставку 0%, нет, продавцы, реализующие товар на экспорт, уплачивают НДС по ставкам 10 или 20% (пп. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Сумму уплаченного налога можно принять к вычету после предоставления всех подтверждающих на экспорт документов (Письмо ФНС РФ от 30.07.2018 № СД-4-3/14652). Право на вычет сохраняется в течение трех лет.

Порядок подтверждения экспорта

Налоговая база рассчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ). Она определяется в последний день квартала, в котором был собран пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку (ст. 165 НК РФ).

При «внешних» отгрузках учитываются нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются не позднее 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Порядок подтверждения экспортных операций зависит от страны, в которую был ввезен товар. Есть экспорт в страны ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) и экспорт в прочие иностранные государства.

При реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт составляется счет-фактура. В ситуации с внутренним рынком документ можно сформировать в электронном виде или оформить УПД.

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Благодаря договоренности между странами о взаимном сотрудничестве реализация товара в страны ЕАЭС предполагает упрощенную процедуру осуществления экспорта.

Налогоплательщики обосновывают применение ставки 0% по НДС следующими документами:

• договорами (контрактами);

• заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечнем заявлений;

• транспортными документами, подтверждающими перемещение товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию РФ.

Приказ ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ утверждает форму перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.

В перечень заявлений включаются реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила от налоговых органов государств — членов ЕАЭС.

Налогоплательщик может проверить поступление сведений по заявлению с помощью сервиса ФНС. Для этого нужно указать номер отметки о регистрации заявления, присвоенный налоговым органом, дату отметки о регистрации заявления в налоговом органе, идентификационный код (номер) импортера (заявителя) и страну продавца.

Документы, предоставленные в инспекцию ранее, повторно сдавать не требуется. Но стоит уведомить об этом факте налоговую, а также сообщить номера таких документов и даты — так налоговой будет легче их найти.

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза помимо налоговой декларации по НДС подтверждается (п. 10 ст. 165 НК РФ):

• контрактом (копией);

• таможенной декларацией (копия).

• товаросопроводительными документами.

Вместо копий деклараций и товаросопроводительных документов экспортер вправе представить:

• реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций;

• реестры товаросопроводительных документов по установленному формату.

Для проверки таможенной декларации можно воспользоваться специальным сервисом.

В таком случае следует дождаться регистрации декларации по НДС и только после этого направлять документы, подтверждающие экспорт.

Предоставление реестров в электронном виде не исключает истребование самих документов в электронном виде. Но в настоящее время налоговый орган пытается максимально свести к минимуму требования по экспортным операциям, если в базе налоговых и таможенных органов отсутствуют расхождения.

Как ответить на требование налоговой после подачи документов

Налоговая инспекция может истребовать документы в следующих случаях:

• при несоответствии представленных сведений тем, что есть у налогового органа;

• при отсутствии у ФНС сведений, которые ФТС передает в рамках ведомственного обмена.

Если по результатам сверки налоговая запросила транспортный документ, экспортер должен представить бумажную накладную с оригинальным штампом «Товар вывезен».

Если налоговая запросила декларацию у экспортера, который для подтверждения нулевого НДС использовал электронный реестр, то ему достаточно представить копию электронной таможенной декларации, распечатанной из своего программного средства, со сведениями таможни о выпуске товаров (в дальнейшем проставлять штамп «Выпуск разрешен» на этой копии не нужно).

На бумажной копии штамп «Товар вывезен» не нужен (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Если компания-экспортер не представит документы в ответ на требование налоговой, обоснованность применения налоговой ставки 0% будет считается неподтвержденной.

Как заполнить декларацию по НДС

Экспортные операции необходимо отразить в декларации по НДС. Срок сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для экспортеров в декларации предусмотрены 4, 5 и 6 разделы. Стандартные экспортные операции, если документы собраны в срок, попадают в 4 раздел декларации.

Рассмотрим пример заполнения.

ООО «Ромашка» заключило контракт на поставку сырьевого товара в Казахстан.

1 июня 2023 года учреждение отгрузило товар на сумму 228 000 руб. (применяется ставка НДС 0%).

Полный пакет подтверждающих документов был собран 20 сентября 2023 года, то есть до истечения 180 дней с даты отгрузки товара.

Для применения нулевой ставки НДС организация выполнила следующие действия:

1. 1 июня 2023 года составила счет-фактуру № 100 на отгрузку товара на экспорт по ставке 0%.
2. 30 сентября 2023 года (последнее число квартала, в котором собраны документы):
   • зарегистрировала в книге продаж счет-фактуру от 01.06.2023 № 100 на отгрузку товара, в котором налог исчислен по нулевой ставке (с кодом вида операции 01);
   • зарегистрировала в книге покупок счета-фактуры от 01.05.2023 N 101 по «входному» НДС (с кодом вида операции 01) на сумму вычетов 45 600 руб.;

3. Заполнила декларацию по НДС за III квартал 2023 года с приложением документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте.

ООО «Ромашка» отразит все экспортные операции в 4 разделе декларации по НДС, также операции попадут в книгу продаж (9 раздел) и книгу покупок (8 раздел).

Нередко, получая счета-фактуры от российских поставщиков, налогоплательщики отражают их в строках 120 и 190 соответственно в 3 разделе декларации по НДС, а далее дублируют эту же сумму вычетов по строке 030 раздела 4 декларации по НДС. Таким образом они дважды отражают вычеты в декларации.

Сумма вычетов указывается либо в 3 разделе, либо в 4 разделе декларации по НДС. Она должна находить свое отражение в книге покупок.

Чаще всего при совершении экспортных операций образуется НДС к возмещению, так как реализация осуществляется по ставке 0% и фактической уплаты налога не происходит, а вычеты при этом налогоплательщик может заявлять в обычном порядке.

Возмещение НДС при экспорте товаров

После подачи в ИФНС всех необходимых документов для подтверждения отгрузки за пределы РФ начинается камеральная проверка с целью определения обоснованности применения экспортной ставки.

После получения декларации с возмещением налоговый орган выставляет требование, в котором запрашивает дополнительные документы по всем операциям. В ходе проверки проводится ряд контрольных мероприятий, начинается обычная камеральная проверка.

В рамках камеральной проверки НДС с экспортными операциями определяется изготовитель товара и реализация товара через всю цепочку поставщиков. Налоговые органы интересует, как происходила транспортировка товара от завода-изготовителя до конечного покупателя, чьими силами была осуществлена поставка товара и где он хранился на всех этапах сделки.

Подробнее о возмещении читайте в статье «Возмещение НДС: всё, что нужно знать».