НДФЛ: что учесть бухгалтеру

Недавно появились важные разъяснения ФНС по острым вопросам исчисления НДФЛ, возникшим в связи с корректировкой правил гл. 23 НК РФ. Рассмотрим эти разъяснения. 

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Какие выплаты включаются в отдельную налоговую базу для северных надбавок

С 2025 года в рамках отдельной налоговой базы по НДФЛ по двухступенчатой шкале налога 13 (15)% облагаются доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), лиц, работающих (служащих) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, но не в полной сумме, а только в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

У бухгалтеров сразу возник вопрос — нужно ли вычленять из среднего заработка, выплачиваемого таким работникам в установленных случаях (по отпускам, командировкам и т.п.) ту часть, которая приходится на коэффициенты и надбавки для отражения таких сумм в отдельной налоговой базе.

Налоговики отвечали — да, из выплат по среднему заработку работникам Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, нужно вычленять суммы, приходящиеся на коэффициенты и надбавки, чтобы включать такие суммы в отдельную налоговую базу (Письмо ФНС РФ от 28.01.2025 N БС-4-11/739@). 

Однако все изменилось с появлением Писем Минфина РФ от 10.04.2025 N 03-04-07/36075, от 17.06.2025 N 03-04-07/58993, а также Письма Минтруда РФ от 21.05.2025 N 14-5/10/В-8650, доведенных до сведения налоговых органов Письмом ФНС РФ от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@.

В указанных письмах говорится, что средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении ст. 129 ТК РФ. Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (ст. 165 ТК РФ). Поэтому в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате (оплате труда работника), и к которым не применяются установленные в соответствии с законодательством РФ районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ не применяются. То есть из выплат в виде среднего заработка, в том числе отпускных, командировочных выплат, не надо вычленять составляющие, приходящиеся на коэффициент и надбавку для отражения в отдельной налоговой базе. 

В связи с изменением позиции налоговых органов по рассматриваемому вопросу и отменой Письма ФНС РФ от 28.01.2025 N БС-4-11/739@, налоговая служба проинформировала налогоплательщиков, которые с начала 2025 года вычленяли из среднего заработка коэффициенты и надбавки и отражали такие суммы в отдельной налоговой базе, о необходимости представления уточненных 6-НДФЛ, в которых вся сумма выплат в виде среднего заработка отражаются в основной налоговой базе, облагаемой по пятиступенчатой шкале. При этом подача уточненок в данной ситуации не приведет к необходимости уплаты пени или штрафа (Письмо ФНС РФ от 26.06.2025 N БС-4-11/6142@).

Добавим, что в отдельную налоговую базу по НДФЛ попадают коэффициенты и надбавки только в размерах, установленных законодательством. Если работодатель выплачивает надбавки или коэффициенты сверх установленных законодательством размеров или в отсутствие обязанности выплачивать такие надбавки (коэффициенты), то выплаты, превышающие установленный законодательством размер, отражаются не в отдельной налоговой базе, а в основной налоговой базе, облагаемой по пятиступенчатой шкале (Письмо Минфина РФ от 20.02.2025 N 03-04-05/15967).

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Как считать необлагаемую НДФЛ сумму выплат при увольнении

С 2025 года изменились правила расчета необлагаемых НДФЛ выплат при увольнении. Сейчас такие выплаты освобождаются от налога в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтера просили разъяснить порядок расчета среднего месячного заработка, упомянутого в рассматриваемой норме.

Вот что ответили налоговики в Письме Минфина РФ от 30.04.2025 N 03-04-07/43998, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@. Налоговики указали, что средний месячный заработок для целей освобождения выплат при увольнении от НДФЛ нужно считать по правилам, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540).

Согласно указанным правилам, средний месячный заработок для целей НДФЛ исчисляется за два календарных года, предшествующих году увольнения, в том числе за время работы у другого работодателя и возможностью замены лет в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году увольнения либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком предшествующими календарными годами (календарным годом). Если у работодателя нет сведений о среднем заработке работника за два календарных года, предшествующих году его увольнения, средний месячный заработок для целей НДФЛ рассчитывается исходя из действующей величины федерального МРОТ с учетом районных коэффициентов. 

Средний месячный заработок для целей применения абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ рассчитывается путем умножения на 30,4 среднего дневного заработка. Средний дневной заработок определяется путем деления зарплаты за расчетный период на количество календарных дней в таком периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

• временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы.

При этом средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, установленных на два календарных года, предшествующих году увольнения (Письмо Минфина РФ от 20.03.2025 N 03-04-06/28008). А средний месячный заработок, учитываемый для освобождения от НДФЛ выплат при увольнении, в пересчете за год не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную на соответствующий год.

Правила освобождения от страховых взносов выплат при увольнении не поменялись. Как и ранее, в 2025 году выплаты при увольнении освобождаются от взносов в размере трехкратного среднего месячного заработка, рассчитанного по общим правилам (Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). То есть бухгалтерам приходится считать необлагаемые НДФЛ и страховыми взносами выплаты при увольнении по разным правилам. Налоговики обещали подумать над унификацией правил освобождения выплат при увольнении от зарплатных налогов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2025 N 03-15-06/6825).

Дивиденды и НДФЛ

Как и ранее, дивиденды в 2025 году обособлены с точки зрения НДФЛ. Однако у работников бухгалтерии раз за разом возникает один и тот же вопрос: если получатель дивидендов является работником организации, нужно ли суммировать дивиденды и зарплату для определения ставки НДФЛ?

Ответ на подобный вопрос — нет, суммировать дивиденды с зарплатой для целей НДФЛ нельзя. То, что дивиденды облагаются НДФЛ отдельно от иных выплат, в том числе зарплаты, прямо указано в п. 3 ст. 214 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.08.2024 N 03-04-05/76612). Более того, в п. 2 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так как для зарплаты и дивидендов установлены различные шкалы ставок налога, суммировать такие доходы для целей исчисления НДФЛ не нужно (п.п. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ).