Как уменьшить патент на страховые взносы

Платежи по патенту разрешено уменьшать на сумму уплаченных страховых взносов. Для этого предприниматели подают в налоговую уведомление. Рассмотрим правила уменьшения налога у патентщиков на страховые взносы подробнее.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Как посчитать вычет по патенту

Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы полностью или частично (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Предприниматели без наемных сотрудников могут уменьшить налог до нуля, остальные — максимум на 50%.

Сумма вычета складывается из:

• страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников;
• больничных за первые три дня болезни сотрудника, которые выплатил предприниматель;
• платежей по добровольному личному страхованию сотрудников на случай их временной нетрудоспособности при условии, что страховые выплаты работникам не превышают установленный размер пособия, подлежащий выплате работодателем за три дня нетрудоспособности по правилам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;
• страховых взносов за предпринимателя в фиксированном размере (в 2025 году это 53 658 руб., а для ИП из новых регионов — 36 000 руб.);
• однопроцентных страховых взносов предпринимателя с суммы доходов, превысивших 300 000 руб.

Как учесть ограничение для ИП с сотрудниками

Если предприниматель работает с сотрудниками, занятыми только в рамках патентной деятельности, то он может учитывать в счет уменьшения патента все вышеперечисленные платежи (п. 2 Письма ФНС РФ от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

ИП, у которого несколько патентов в календарном году, должен применять ограничение в 50% по всем патентам, если хотя бы в одном из них задействован сотрудник. Но это только если налоговые периоды по патентам совпадают (п. 3 Письма ФНС РФ от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Пример

У предпринимателя в течение года было три патента:

• Патент № 1 — с 1 января по 31 марта
• Патент № 2 — с 1 января по 31 декабря
• Патент № 3 — с 1 июля по 30 сентября

Первого сотрудника предприниматель нанял в августе. Уведомление на уменьшение суммы налога по всем патентам он подал в октябре. Ограничение 50% будет действовать только для патентов № 2 и № 3, так как наемные сотрудники были задействованы в периодах действия указанных патентов. В период работы на патенте № 1 сотрудников не было, поэтому этот патент можно уменьшить без ограничений.

Особенности уменьшения патента на фиксированные взносы ИП

Платежи по патенту уменьшаются на фиксированные взносы ИП, подлежащие уплате в соответствующем году, независимо от того, когда ИП фактически уплатил такие взносы. Причем подлежащими уплате в текущем году являются и взносы, период уплаты которых приходится на первый рабочий день следующего года.

Более того, налоговики разрешают ИП уменьшать платежи по патенту текущего года на однопроцентный взнос со сроком уплаты до июля следующего года. То есть, в 2025 году, к примеру, ИП вправе уменьшить налог при применении ПСН как на взносы в сумме 53 658 руб. (для новых регионов — 36 000 руб.), подлежащие уплате не позднее 28 декабря 2025 года, так и на взнос в размере 1%, который уплачивается не позднее 1 июля 2026 года (Письма Минфина РФ от 17.06.2024 N 03-11-06/2/55509, ФНС РФ от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@). Повторимся, что для уменьшения патента на взносы ИП не нужно ждать их оплаты. Однако это справедливо только в отношении взносов ИП за себя за периоды, начиная с 2023 года. Суммы страховых взносов за периоды до 2023 года уменьшают платежи по патенту по факту их оплаты, причем такой вычет можно применить только до конца 2025 года. Если взносы за периоды до 2023 года будут уплачены после 31 декабря 2025 года, учесть их в уменьшение платежей по патенту не получится

Как зачесть переплату по взносам

При получении в течение года нескольких патентов разрешается зачесть переплату по взносам в счет оплаты другого патента, действующего в этом же календарном году (п. 6 Письма ФНС РФ от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Пример

ИП из нового региона в течение 2025 года получил три патента:

• Патент № 1 — с 1 января по 31 марта, 15 000 рублей, без сотрудников
• Патент № 2 — с 1 апреля по 30 июня, 25 000 рублей, с сотрудниками
• Патент № 3 — с 1 июля по 31 октября, 16 000 рублей, с сотрудниками

15 июня ИП подает уведомление об уменьшении суммы налога по патентам на общую сумму 36 000 руб. Так как на патенте № 2 у ИП были наемные сотрудники, он может уменьшить сумму налога только на 50% (12 500 руб.). 

По остальным патентам (в том числе уже закончившемуся патенту № 1) ИП имеет право уменьшить сумму налога на сумму разницы в 23 500 руб. (36 000 руб. – 12 500 руб.). Поэтому платеж по патенту № 1 можно будет уменьшить полностью, так как сотрудников не было, а по патенту № 3 на 8 500 руб. Таким образом, за счет уменьшения стоимости всех патентов на взносы, платежи распределяются следующим образом:

Патент	Сумма к уплате	Остаток страховых взносов
Патент № 2	12 500 руб.	23 500 руб. (36 000 — 12 500)
Патент № 1	0 руб.	8 500 руб. (36 000 — 12 500 — 15 000)
Патент № 3	7 500 руб.	0 руб. (36 000 — 12 500 — 15 000 — 8 500)

Если ИП уже оплатил патент и не учел вычет, переплату по налогу вернут или зачтут в счет будущих платежей. Так ИП сможет поступить с патентом № 1 из примера.

Как учитывать взносы при совмещении патента с другим налоговым режимом

Налог на ПСН можно уменьшить только за счет взносов и пособий, которые уплачены в рамках патентной деятельности. При совмещении патента с УСН или ОСНО, надо вести раздельный учет пособий и взносов на каждом режиме. Если это невозможно, распределяйте расходы пропорционально доле доходов от спецрежима в общей сумме доходов. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации». 

Если у предпринимателя есть наемные сотрудники, но все они заняты в деятельности на ОСНО, УСН или ЕСХН (то есть на патенте сотрудников нет), то уменьшать стоимость патента на взносы за себя ИП может без ограничений в 50% (Письмо Минфина РФ от 25.02.2021 № 03-11-11/13087). При этом в уменьшение платежей по патенту без учета 50% ограничения идет не вся сумма взносов ИП в фиксированном размере, а только та часть таких взносов, которая приходится на облагаемую ПСН деятельность, определяемая указанным выше способом — пропорционально доле доходов (Письмо ФНС РФ от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@).

Пример

ИП совмещает УСН «доходы» и ПСН, работники только в рамках УСН. Доля доходов от ПСН в 2025 году составляет 40%, от УСН — 60%. ИП за 2025 год уплачивает фиксированные взносы 53 658 руб. и 1% с доходов свыше 300 000 руб. в сумме 22 000 руб.

Таким образом, общая сумма распределяемых между ПСН и УСН взносов ИП за себя составляет 75 658 руб. (53 658 руб. + 22 000 руб.). Из них ИП может использовать в уменьшение платежей по патенту без учета 50% ограничения 30 263,20 руб. (75 658 руб. х 40%), а оставшуюся сумму 45 394,80 руб. (75 658 руб. х 60%) может направить в уменьшение налога на УСН с учетом 50% ограничения.

Рассчитать взносы за предпринимателя и работников

Заполнение уведомления на вычет

Чтобы уменьшить патент, надо уведомить налоговую о своем праве на вычет и его сумме. Форму и формат уведомления, порядок его представления ФНС утвердила Приказом от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

Бланк уведомления состоит из титульного листа, листа А и листа Б. 

На титульном листе укажите код налогового органа, ИНН и ФИО предпринимателя, номер телефона, дату и поставьте подпись. Дополнительно надо будет указывать год действия патентов, по которым вы хотите уменьшить налог.

Лист А предназначен для сведений о патентах, по которым применяется вычет. По каждому патенту надо заполнить семь строк:

• 010 — номер патента;
• 020 — дата начала действия;
• 025 — дата окончания действия;
• 030 — признак налогоплательщика: «1» для ИП-работодателя и «2» для ИП без сотрудников;
• 040 — сумма налога к уплате по патенту, по которому применяется вычет;
• 050 — сумма взносов и пособий, уменьшающая налог к уплате. 
• 060 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, которую учли в поданных ранее уведомлениях.

По строке 050 должны выполняться контрольные соотношения:

• для признака налогоплательщика «1» — строка 050 <= стр. 040 /2 — стр. 060;
• для признака налогоплательщика «2» — строка 050 <= стр. 040 — стр. 060.

На один лист А входит всего два патента. Если у вас их больше, заполните несколько листов А.

Лист Б нужен для отражения суммы страховых взносов и пособий, которые вы хотите принять к вычету. Здесь всего четыре строки:

• 110 — сумма уплаченных взносов и пособий (по взносам самого ИП за периоды после 2022 года в данной строке отражаются суммы, подлежащие уплате);
• 120 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога (сумма строк 050 листа А);
• 130 — сумма взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, которая была учтена в ранее поданных уведомления (сумма строк 060 листа А);

• 140 — сумма оставшихся взносов и пособий, которые можно использовать потом (стр. 110 – (стр. 120 + стр. 130)).

Сдавайте единый расчет по страховым взносам в срок и без ошибок. В подарок — 14 дней бесплатной отчетности!

Узнать больше

Подача уведомления в налоговую

Срок подачи уведомления не установлен, но подавать его лучше за 20 рабочих дней до оплаты патента. Именно этот срок дается налоговой для отказа в вычете. Если вычет вдруг не одобрят, то ИП сможет оплатить патент полностью без негативных последствий. 

Если патент уже оплачен, а вычет не учтен, переплату по налогу вернут или зачтут в счет будущих платежей.

В какую налоговую подавать уведомление, разъяснено в п. 1 Письма ФНС РФ от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@:

• у ИП один действующий патент — в налоговую, в которой он состоит на учете как плательщик патента и в которую платит этот налог;
• у ИП истек срок действия патента — в налоговую, в которой он стоял на учете как плательщик ПСН раньше;
• у ИП несколько патентов в разных субъектах РФ — в любую из инспекций, в которых он состоит на учете (во все подавать не надо).

Уведомление можно подать лично, направить почтой или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

Почему налоговая может отказать в вычете

Если предприниматель укажет в уведомлении сумму к вычету больше, чем стоимость патента, то налоговая одобрит вычет только в пределах стоимости патента, а в зачете излишней суммы откажет.

Отказ в учете оставшейся суммы взносов направят в срок не позднее 20 рабочих дней со дня получения уведомления. В таком случае ИП придется платить налог в установленный срок без части вычета, в которой отказали.

Если предприниматель подал уведомление поздно, заплатил налог не в полной сумме и получил отказ в вычете, то есть риск получить штрафы и пени (Письмо Минфина РФ от 18.10.2017 N 03-11-09/68364, доведено до сведения налоговых органов на местах Письмом ФНС РФ от 24.10.2017 N СД-4-3/21453@).

Также в течение двух лет после окончания действия патента налоговики могут пересчитать сумму вычета в меньшую сторону, если установят завышение вычета. Причиной такой ситуации может быть, к примеру, ликвидация ИП, заявившего вычет в полной сумме фиксированных взносов за год ликвидации. В этой ситуации придется доплатить сумму налога по перерасчету ФНС.

• Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации​
• Патент в 2025 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и каникулы
• Совмещение специальных налоговых режимов в 2025 году