УСН и патент: как правильно совместить

Вариант, когда в бизнесе «комбинируются» такие виды налогообложения, как «упрощенка» и патент, актуален для индивидуальных предпринимателей. Но в этом случае важно учитывать ряд ограничений.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Основная причина, по которой предприниматели идут на совмещение спецрежимов, — это желание сократить налоговую нагрузку. В этом материале объясним, что нужно учитывать при совмещении УСН и патента.

Основные ограничения патента

При переходе на ПСН нужно помнить о двух основных ограничениях:

• Ваши доходы от реализации по всем патентам не должны превышать 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При совмещении УСН и ПСН при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам. Таким образом, 60 млн руб. будут считаться в сумме и по УСН, и по ПСН.
• Средняя численность работников, занятых во всех видах деятельности, переведенных на патент, не должна превышать 15 человек.

Самого ИП при расчете средней численности работников на ПСН учитывать не нужно, даже если он сам занят в патентной деятельности (Письмо Минфина РФ от 28.03.2013 N 03-11-12/38). Также не учитываются при расчете средней численности привлеченные ИП по договорам ГПХ физлица, имеющие статус самозанятых (Письмо Минфина РФ от 20.04.2021 N 03-11-11/29573).

Часто возникает вопрос: как считать людей — по всем режимам или по отдельности? На этот вопрос ответ содержится в Письме Минфина РФ от 29.10.2018 N 03-11-09/77379. В нем сказано, что, если вы совмещаете ПСН с «упрощенкой», нужно брать только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН. Это значит, что нужно использовать трудовые договоры, табеля учета рабочего времени и др., что поможет «отслеживать» количество сотрудников, то есть вести их раздельный учет в разрезе применяемых спецрежимов (Письмо Минфина РФ от 20.09.2018 N 03-11-12/67188).

Нарушив лимит средней численности работников в рамках ПСН или лимит дохода в 60 млн руб., вы утратите право на патент и перейдете с начала действия патента на УСН. В связи с этим вам придется с начала действия патента пересчитать все доходы в рамках «упрощенки». Правда, пени и штрафа за несвоевременную уплату авансовых платежей по УСН в данной ситуации не будет (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Если уход с ПСН вызван тем, что доход превысил 60 млн руб., то придется уплачивать НДС по общей или специальной ставке с месяца, следующего за месяцем превышения дохода над величиной в 60 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). Кроме того, в следующем календарном году не получится вновь перейти на патент.

Если же вы ведете деятельность только на ПСН и не применяете вторую систему налогообложения, то вы автоматически перейдете на ОСНО с начала действия патента. То есть доплачивать с доходов по патенту нужно будет НДФЛ и НДС. Поэтому тем, кто применяет ПСН, всегда имеет смысл брать второй спецрежим.

Всё, что нужно на старте бизнеса для ИП и ООО младше 3 месяцев

Подробности

Нюансы совмещения УСН и ПСН

Некоторые предприниматели задаются вопросом: можно ли в одном субъекте заниматься одним видом деятельности, но применять при этом разные системы налогообложения? Допустимо ли это? В общем случае совмещение двух налоговых спецрежимов на одной территории недопустимо. В одном и том же муниципальном районе (на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нельзя по одному и тому же виду деятельности применять два разных спецрежима (Письмо Минфина РФ от 06.05.2020 N 03-11-11/36539). Вам придется выбирать, что применять по рассматриваемому виду деятельности — либо патент, либо УСН.

Однако есть исключения. Например, Минфин считает, что можно применять ПСН по сдаче недвижимости в аренду по одним объектам недвижимости, а по другим — УСН, причем независимо от того, где расположены данные объекты (Письмо Минфина РФ от 17.12.2019 N 03-11-11/98730). Все же безопаснее применять по одной и той же деятельности какой-то один налоговый спецрежим, иначе не исключены споры с проверяющими (Письмо ФНС РФ от 28.03.2013 N ЕД-3-3/1116).

Другое дело, если вы занимаетесь разными видами деятельности. Для разных видов деятельности вы можете применять разные системы налогообложения. Например, в одном и том же муниципальном районе заниматься сдачей в аренду помещений на ПСН и розничной торговлей на УСН. Или же, например, в рамках одной и той же торговой точки применять УСН по продаже маркируемой обуви, которая не относится к рознице с точки зрения ПСН, одновременно применяя ПСН по розничной торговле остальным ассортиментом товаров (Письмо Минфина РФ от 11.12.2024 N 03-11-11/125057).

Еще одна распространенная ситуация: допустим, вы зарегистрировали торговую точку в Москве и захотели открыть еще одну точку в Смоленске. Можно ли в Москве быть на «упрощенке», а в Смоленске на эту же деятельность приобрести патент? Да, это допустимо. В разных субъектах РФ вы можете применять разные системы налогообложения.

Что учесть при совмещении УСН и ПСН

Патент хорош тем, что не предполагает сдачи каких-либо налоговых деклараций. А на «упрощенке» есть налоговая декларация. Поэтому при совмещении УСН и ПСН нужно помнить о необходимости сдачи налоговых деклараций по УСН. Даже если они будут нулевыми, их все равно придется представлять. За несдачу даже нулевой декларации согласно ст. 119 НК РФ грозит штраф в размере 1 000 руб.

Также ИП нужно помнить о фиксированных платежах по страховым взносам.

Минусы совмещения ПСН и УСН

Если ИП совмещает патент с УСН, то ему в обязательном порядке нужно вести раздельный учет доходов. 

ИП на ПСН ведут Книгу учета доходов для контроля лимита выручки на ПСН. Форма Книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.
ИП на «упрощенке» ведет Книгу учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой также утверждены приведенным выше Приказом ФНС. Доходы и расходы в рамках УСН ему нужно определять по этой Книге.

Таким образом, при совмещении двух режимов придется вести две книги учета для раздельного учета доходов.

Также ИП на УСН «доходы минус расходы» придется делить между спецрежимами те расходы, которые невозможно напрямую отнести на ПСН или УСН: страховые взносы и зарплату административно-управленческого персонала, арендную плату за офис, расходы на приобретение основных средств, задействованных в обоих режимах и др. При этом ИП нужно прописать в учетной политике порядок распределения разных видов расходов между налоговыми режимами. Чаще всего общие расходы делят между режимами пропорционально доле доходов от каждого режима в общей сумме доходов по ПСН и УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Если ИП совмещает ПСН и УСН «доходы», в указанном выше порядке нужно делить между режимами только сумму страховых взносов в фиксированном размере, включая платеж в размере 1% от доходов свыше 300 000 руб., на которую уменьшаются платежи по УСН и ПСН.  

Плюсы совмещения ПСН и УСН

Основное преимущество мы отметили выше — при слете с патента есть возможность работать в рамках УСН, а не ОСНО. Также в рамках УСН будут облагаться те операции, которые не переведены на ПСН — например, продажа основных средств ИП.

К плюсам совмещения ПСН и УСН можно отнести возможность легально минимизировать налоговые платежи, если фактический доход от деятельности на ПСН существенно выше, чем базовая доходность, установленная в регионе применения ПСН для данного вида деятельности. Но нужно внимательно анализировать региональное законодательство, так как может оказаться, что за счет льготной региональной ставки УСН налоговый платеж при ведении деятельности в рамках УСН ниже платежа за патент по той же деятельности. Тогда выгоднее и проще всю деятельность вести в рамках УСН.