Отчет о движении денежных средств за 2015 год: как сформировать

Елена Крохмаль 9 февраля

Отчет о движении денежных средств позволяет получить представление об экономическом положении компании, ее ликвидности и рентабельности, поэтому является важнейшим документом бухгалтерской отчетности. Как правильно его заполнять и на какие детали обращать внимание?  

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Такой вывод следует из пп. «б» п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, п. 17 Информации Минфина России № ПЗ-3/2015.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

К денежным потокам организации не относятся и, соответственно, в Отчете о движении денежных средств не показываются:

  • движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т п.);
  • валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
  • перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
  • обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

Заполнение отчета о движении денежных средств

Исходные показатели, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, — это остаток денежных средств на начало отчетного года. При составлении годовой отчетности необходимо обращать внимание на взаимоувязку предыдущего отчета о движении денежных средств.

Строка «Поступления всего» (4110)

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 – 4119.

Строка «Поступления от продажи продукции» (4111)

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если:

  • поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
  • денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

В частности, свернуто отражаются:

  • суммы косвенных налогов (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):
  • полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
  • перечисленные поставщикам и подрядчикам;
  • перечисленные в бюджет;
  • возвращенные из бюджета;
  • денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. «г» п. 16 ПБУ 23/2011).

Таким образом, при заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т п., оплаченных организацией в отчетном периоде.

Строка «Прочие поступления» (4119)

По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 – 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 «Прочие поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

  • суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;
  • возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;
  • выгода от валютно-обменных операций (пп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011);
  • выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. «г» п. 6 ПБУ 23/2011);
  • проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. «з» п. 9 ПБУ 23/2011).

Строка «Платежи всего» (4120)

По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 – 4129 и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Строка «Поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» (4121)

По данной строке отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что денежные потоки отражаются свернуто, если (п. 16 ПБУ 23/2011):

  • поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
  • денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

В частности, свернуто отражаются:

  • суммы НДС (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):
  • полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
  • перечисленные поставщикам и подрядчикам;
  • перечисленные в бюджет (возвращенные из бюджета).

Строка «В связи с оплатой труда работников» (4122)

В этой строке отражаются суммы зарплаты, выплаченные сотрудникам. Показатель формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников).

При формировании Отчета о движении денежных средств суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

Обращаем внимание: так как в 2015 году были отзывы лицензий у банков, в которых у отчитывающейся организации открыты счета, то остатки денежных средств на этих счетах не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств. На дату отзыва лицензии указанные суммы списываются со счетов учета денежных средств в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). На наш взгляд, в Отчете о движении денежных средств эти суммы могут быть приведены обособленно по строке, самостоятельно введенной организацией в группе статей «Платежи — всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 «Специальные счета в банках». На счет 76 указанные средства переносятся после подачи заявления (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Строка «Платежи всего» (4220)

Сумма строк 4221 — 4229 Отчета о движении денежных средств за 2015 год.

Строка «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (4200)

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4210 «Поступления — всего» и 4220 «Платежи — всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), то она указывается в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).

В частности, к денежным поступлениям относятся:

  • денежные вклады собственников;
  • поступления от выпуска облигаций, векселей;
  • получение кредитов и займов от других лиц.

В части платежей:

  • платежи собственникам в связи с выкупом у них акций;
  • уплата дивидендов и иных платежей в пользу собственников;
  • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (4450)

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (4500)

Используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (4490)

По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные — по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

В заключении отметим, что Приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, исключена подпись главного бухгалтера (пп. 8, 9, 12 п. 13 Приложения к Приказу Минфина России от 06.04.2015 N 57н). Данные изменения действуют с 17 мая 2015 года.

Елена Крохмаль, консультант Фингуру

Не пропусти новые публикации

Подписывайтесь, и мы будем один раз в неделю присылать полезные бизнес-советы, аналитические статьи, истории успеха и провала, интервью, а также мнения экспертов на острые темы

Подписаться
10126 просмотров
В избранное
Фингуру
Фингуру

Комплексное обслуживание по ведению бухгалтерского учета и расчету заработной платы

Узнать больше
Бухгалтерия
Бухгалтерия

Ведение бухгалтерии, расчет зарплаты и сдача отчетности для бухгалтеров небольших компаний

Узнать больше

Комментарии

Комментарии Написать свой
Спасибо за ваше мнение!
← К списку публикаций

Читайте также

Загрузить еще
loader
Спасибо за подписку.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.