Бухучет ОС на упрощенке
Теперь организации на упрощенке могут определять первоначальную стоимость основных средств (ОС), то есть базу для начисления амортизации (п. 8.1 ПБУ 6/01, в ред. Приказа Минфина от 16.05.2016 № 64н):
1) при их приобретении за плату — по цене поставщика и затрат на монтаж, а это значит, что все остальные затраты (растаможку, страховку, консалтинговые услуги и т.д.) можно не считать, учитывать только доставку и монтаж;
2) при сооружении — это суммы, которые уплачиваются по договору строительного подряда, то есть прочие расходы тоже можно не считать.
Облегченный порядок ведения бухучета — это право организаций, а не обязанность, значит, можно работать и как прежде. В учетной политике нужно прописать, какой вариант учета ОС выбирает организация.
Организации на упрощенке также могут начислять годовую сумму амортизации единовременно либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией: в последний день месяца, в последний день квартала или в последний день года, по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 19 ПБУ 6/01).
Работать по новым правилам, которые установлены п. 8.1 и 19 ПБУ 6/01, могут субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, за исключением организаций, которые перечислены в п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Налог на имущество и отражение инвентаря в учете
В связи описанными поправками в ПБУ 6/01 обратите внимание на начисление налога на имущество. Напомним, что он рассчитывается в соответствии с кадастровой или среднегодовой стоимостью. Когда налог начисляется по кадастровой стоимости имущества, налогооблагаемая база определяется просто — на основании данных, указанных Росреестром.
Когда налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества, для целей бухгалтерского учета берется остаточная стоимость. Кроме того, организация на упрощенном режиме налогообложения вправе начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов при их принятии к бухгалтерскому учету (п. 19 ПБУ 6/01). И здесь есть над чем задуматься.
По действующему на данный момент правилу ОС не дороже 40 тысяч ₽ можно списать. Таким образом, если объект стоит, например, 30 тысяч ₽, то он не является ОС и его можно списать (проводки: дебет 20, кредит 10; дебет 26 и 44, кредит 10).
Предположим, что у организации есть производственный инвентарь стоимостью 75 тысяч ₽. Она имеет право отразить его в учете сразу:
| Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|
| 20 | 02 | 75 тысяч ₽ |
| 44 | 02 | 75 тысяч ₽ |
| 26 | 02 | 75 тысяч ₽ |
Несмотря на то что инвентарь списан, он отражен в учете, в отличие от ценностей стоимостью «ниже лимита», которые просто исчезают со счетов. Данный объект является основным средством и активом в оборотно-сальдовой ведомости и на счетах числится по дебету счета 01 и одновременно по кредиту счета 02. Разумеется, в бухгалтерском балансе этих ценностей не будет. Их также не будет при расчете налога на имущество, так как у них нулевая остаточная стоимость. Организация вправе поступить так и может прописать это в учетной политике.
Хотите разобраться в учете основных средств? Запишитесь на онлайн-курс «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в 2017 году»
Сроки полезного использования
В налоговом учете срок полезного использования ОС устанавливается в соответствии с амортизационными группами, а в бухгалтерском учете амортизация исчисляется исходя из срока полезного использования — ожидаемого срока получения экономических выгод. Чтобы избежать расхождений в учете, многие прописывали в учетной политике, что будут применять п. 1 Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1, и использовали классификацию амортизационных групп для целей бухгалтерского и налогового учета. С 2017 года данное положение утратило силу (см. п. 1 Постановления Правительства от 07.07.2016 № 640).
Поэтому в учетной политике на 2017 год не должно быть указано, что п. 1 Постановления Правительства № 1 будет применяться для бухучета. С другой стороны, не запрещено установить для бухучета сроки полезного использования по своему усмотрению так, чтобы они совпадали с амортизационными группами. Допустим, нужно принять к учету объект четвертой амортизационной группы со сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Для бухучета можно определить срок использования в рамках этого периода, например 6 лет. Таким образом, срок в налоговом и бухгалтерском учете совпадет, и это не будет нарушением.
Новый классификатор ОС
С 2017 года вместо ОКОФ ОК 013-94 в обязательном порядке действует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Он изменился не концептуально, а, скорее, визуально: если прежний классификатор включал в себя наименование, срок и группу, то в новом появился еще и код. Многие категории, группы, объекты, которые в ОКОФ ОК 013-94 были классифицированы как отдельные объекты, в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) укрупняются, и наоборот.
Чтобы было проще пользоваться новым классификатором, Росстат издал Приказ от 21.04.2016 № 458. Это прямой переходный ключ между редакциями двух классификаторов. В этом приказе вы можете найти свой объект и посмотреть, как он переводится в новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008).
